Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность

пятница, 12 сентября 2008 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N5/2008

Консалтинг on-line
Дистанционная Goal-школа А. Литягина с персональным тьютором.
"Юнит-Консалтинг"
Семинары, тренинги, практикумы
Ваш МВА с поддержкой карьеры
МВА от двукратного российского финалиста чемпионата мира GMC 2007/08.

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008

Смотрите в конце выпуска:
– Анонс содержания журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008;
– Информацию о подписке на наши издания.

Планирование выездных налоговых проверок: концепция ФНС России и ее воплощение на практике

М.С. Мухин, начальник управления ФСКН России

Выездные налоговые проверки были и остаются одним из самых неприятных для налогоплательщиков инструментов налогового контроля. По этой причине вопрос их организации и планирования непосредственно затрагивает интересы организаций, деятельность которых подлежит проверке. Долгое время эта сфера деятельности налоговых органов была скрыта от посторонних глаз. Приказом ФНС России от 30 мая 2007 г. N ММ-3-06/333@ (этот документ опубликован в "БиНО: Сборник документов с комментариями для некоммерческих учреждений" N 8/2007) утверждена Концепция системы планирования выездных налоговых проверок (далее – Концепция). В ней впервые провозглашен принцип открытости при планировании выездных налоговых проверок, а до налогоплательщиков доведен компактный перечень критериев самостоятельной оценки рисков, влекущих за собой проведение выездной налоговой проверки.

Концепция, конечно, не решает всех проблем, оставаясь методически слабым документом. Но критерии самостоятельной оценки рисков налогоплательщиков (включенные в раздел 4 Концепции) заслуживают детального анализа.

Налоговая нагрузка у данного налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виде экономической деятельности).

Данный критерий убедительно обоснован с точки зрения планирования выездных налоговых проверок. Вместе с тем, видна его недоработанность. В частности, в Концепции не учтено, что налоговая нагрузка вновь созданной организации может быть ниже среднеотраслевой по вполне объективным причинам.

Остаются вопросы и по порядку определения налогоплательщиком своей налоговой нагрузки. Согласно разъяснениям ФНС России, содержащимся на официальном интернет-сайте ведомства (общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок выложены на страничке http://www.nalog.ru/document.php?id=25453&topic=root_nalog) (далее – сайт ФНС России), среднеотраслевая налоговая нагрузка определяется в процентах и рассчитывается как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организаций по данным Федеральной службы государственной статистики (Росстата). Видимо, ФНС России предлагает налогоплательщикам определять собственную налоговую нагрузку аналогичным образом, заменив "отчетность налоговых органов" на собственные налоговые декларации (но неизвестно, за какой период), а "оборот (выручку)" – на выручку от реализации товаров (работ, услуг). Объективность подобной оценки рисков вызывает сомнение.

Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.

И этот, объективный по сути, критерий тоже недоработан. Здесь непонятна отсылка к бухгалтерской отчетности в условиях, когда речь идет об оценке рисков совершения налоговых правонарушений. Некорректно понятие "на протяжении": не ясно, имеются в виду несколько налоговых периодов подряд или несколько любых налоговых периодов, в том числе чередуемых с теми, в которых получена прибыль.

Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.

Обтекаемые формулировки ("значительные" суммы вычетов, "определенный" налоговый период) дают слишком большой простор для отбора кандидатов на выездные налоговые проверки. Не проясняют картину и разъяснения, данные (без указания авторства разъяснений) на сайте ФНС России: "Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89% за период 12 месяцев".

Смысл показателя 89% понятен, видимо, лишь специалистам ФНС России. Которые и в этом случае не оговорили особые условия применения этого критерия, например, для налогоплательщиков, осуществляющих капитальные вложения.

Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг).

Этот критерий также требует доработки, поскольку анализируемый показатель не привязан к какому-либо временному промежутку.

На сайте ФНС России даны пояснения: "по налогу на прибыль организаций. Несоответствие темпов роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности с темпами роста расходов по сравнению с темпом роста доходов, отраженными в финансовой отчетности".

Из чего (с трудом, но все же) можно понять, что разработчики этих пояснений подменяют предмет сравнения. Если в приказе ФНС России говорится о сравнении темпов роста расходов с темпами роста доходов, то в разъяснении предлагается сравнивать данные показатели в налоговой отчетности с аналогичными показателями в финансовой отчетности. При этом понятие "опережающий темп роста" подменяется понятием "несоответствие темпов роста". То есть авторы разъяснений фактически искажают содержание Концепции.

Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте Российской Федерации.

Недостатки этого критерия: отсутствие привязки к промежутку времени, за который анализируется показатель, и размытость термина "заработная плата". То есть, не учтено все многообразие расходов на оплату труда, раскрытое в статье 255 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, в пояснениях, размещенных на сайте ФНС России, содержится полезная для налогоплательщиков информация об источниках получения необходимых сведений. Прежде всего, это сайты территориальных органов Росстата, адреса которых находятся на официальном сайте этой службы (www.gks.ru).

Неоднократное приближение к предельному значению установленных Налоговым кодексом РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.

Позиция разработчиков Концепции, которые рассматривают балансирование на грани, отделяющей специальные налоговые режимы от общего режима налогообложения, как признак риска налогового правонарушения, сама по себе спорна. Тем не менее, налогоплательщикам следует учитывать этот критерий. Понятие "приближение" разъяснено на сайте ФНС России – под этим термином понимается отклонение от допустимого показателя менее чем в 5%.

Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками ("цепочки контрагентов") без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели).

Трудно понять, почему в Концепции используются понятия и термины, лишенные правового смысла. Выражения "контрагенты-перекупщики", "цепочки контрагентов" не только не имеют правового обоснования, но и противоречат обычному здравому смыслу. Хозяйствующий субъект не может выстраивать никаких "цепочек" (если, конечно, речь не идет о схеме уклонения от уплаты налогов), поскольку вступает в отношения исключительно с конкретным контрагентом. Сколько ступеней купли-продажи товар прошел перед сделкой, налогоплательщик, как правило, не знает и знать не может.

В разъяснениях, приведенных на сайте ФНС России, даже не раскрываются основы доктрины деловой цели: налогоплательщикам лаконично предлагают обратиться к постановлению Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 г. N 53. Впрочем, и в постановлении Пленума ВАС РФ указанная доктрина также не раскрывается, а лишь декларируется.

В связи с этим остается лишь рекомендовать налогоплательщикам быть готовыми к защите любого заключенного договора, следствием которого является формирование расходов и (или) налоговых вычетов.

Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности.

Незавершенность фразы вызывает естественный вопрос – а чему не соответствуют показатели деятельности? Да и уведомление само по себе не требует каких-либо пояснений…

Разъяснения сайта ФНС России не дают ответа на эти вопросы. По мнению автора разъяснений, речь идет о ситуациях, описанных в пункте 3 статьи 88 НК РФ. Согласно данной норме налоговый орган в определенных случаях вправе требовать от налогоплательщика представления пояснений или внесения исправлений в документы.

Но, во-первых, такая ситуация, как "несоответствие показателей деятельности", в статье 88 НК РФ вообще не предусмотрена.

Во-вторых, критерий, приведенный в пункте 9 раздела 4 Концепции, можно сравнить не со всеми ситуациями, описанными в пункте 3 статьи 88 НК РФ, а только с одной – выявление несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученных им в ходе налогового контроля. Другие ситуации – выявление ошибок в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, – в Концепции не упоминаются даже косвенно. Между тем в разъяснениях они названы.

В-третьих, пункт 3 статьи 88 НК РФ предоставляет налогоплательщику выбор: представить налоговому органу пояснения или внести исправления в документы. Согласно же Концепции налогоплательщик обязан именно представить пояснения, то есть внесение им исправлений в документы все равно рассматривается как риск совершения налогового правонарушения.

Неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения ("миграция" между налоговыми органами).

Без учета разъяснений сайта ФНС России данный критерий выглядит необоснованно. Изменение места нахождения юридического лица в силу требований Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" влечет за собой необходимость внесения изменений в учредительные документы. Трудно понять, почему Концепция рассматривает законопослушные действия налогоплательщика как риск налогового правонарушения.

Разъяснения несколько сглаживают ситуацию, указывая, что речь идет о внесении налогоплательщиком изменений в учредительные документы не менее двух раз "при проведении выездной налоговой проверки". При таком подходе рассматриваемый критерий вроде бы не должен доставить больших проблем налогоплательщикам. Но разъяснения противоречат Концепции! В ней говорится о критериях отбора кандидатов на выездную налоговую проверку. А разъяснения рекомендуют анализировать поведение налогоплательщика при уже проводимой выездной налоговой проверке.

Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности по данным статистики.

И этот критерий размыт и недоработан: неизвестно, какое отклонение следует считать значительным, и непонятно, что означает "данные статистики". Кроме того, буквальное следование данному критерию приводит к выводу о том, то значительное превышение налогоплательщиком среднеотраслевого показателя рентабельности тоже следует считать риском налогового правонарушения. Остаются вопросы и относительно периода, за который исследуется показатель.

Разъяснения сайта ФНС России частично отвечают на эти вопросы. Под значительным отклонением понимается "отклонение (в сторону уменьшения) рентабельности по данным бухгалтерского учета налогоплательщика от среднеотраслевого показателя рентабельности по аналогичному виду деятельности по данным статистики на 10% и более".

Но откуда взяты приведенные на сайте "данные статистики" – неясно, поскольку никаких отсылок к показателям Росстата разъяснения не содержат.

Обобщая изложенное, можно сказать, что Концепция и ее разъяснения противоречат друг другу и частично – действующему законодательству. Приведенные в Концепции критерии размыты и оставляют возможность произвольного толкования. Концепция не содержит механизма внутреннего контроля за обоснованностью назначения выездных налоговых проверок. Иными словами, налоговый орган волен назначить выездную налоговую проверку в отношении налогоплательщика, не подпадающего ни под один из критериев.

Вместе с тем, принятие Концепции следует приветствовать как первый шаг на пути упорядочения процедуры назначения выездных налоговых проверок. Кроме того, Концепция является первым заметным документом ФНС России, в котором содержится прямое указание налоговым органам при оценке налоговой выгоды руководствоваться постановлением Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53. Последнее обстоятельство может принести налогоплательщикам практическую пользу, поскольку до сих пор указанный документ налоговыми органами нередко игнорировался.


Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008

Передача имущества: аренда, наем, безвозмездное пользование
Актуальные вопросы арендных отношений
Государственная регистрация аренды: проблемы возвращаются
Аренда имущества и земли: вопросы арендаторов
Товарищество собственников жилья и платежи его членов: возникает ли объект налогообложения?
Учет и налогообложение коммунальных расходов
НДС при аренде государственного или муниципального имущества: новый подход в судебной практике
Освобождение от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях
Заполнение бюджетными учреждениями платежных поручений на перечисление средств в бюджет
Прохождение медосмотров в военкоматах
Правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами
Квалификация объектов розничной торговли для целей исчисления ЕНВД
Концепция планирования выездных налоговых проверок
"БиНО: БЭС": изучаем ответ на вопрос о размере компенсации за пользование личным автомобилем в служебных целях, не облагаемой НДФЛ
Новое в законодательстве
Головоломка "Судоку"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

Консалтинг
Узнай об этом больше на e-perspektiva.ru
Ищем бухгалтера! Все условия
Требуется бухгалтер. Хорошие деньги для хорошего специалиста.
Хочешь достойное образование.
Программа mini-mba. Идет набор. Торопись.

Перспективный бизнес для Вас! Выгодные инвестиции.
Начните свой бизнес на бирже FOREX! Доход не ограничен и зависит от вас. Деньги защищаются страховым полисом. Ежемесячно начисляются %. Каждому - персональный консультант. Остальному научим.

Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо

FeedBurner FeedCount