Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность

среда, 17 июня 2009 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N2/2009




ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Обращаем Ваше внимание на то, что Издательский дом "БиНО" открыл новую рассылку "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"


Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009

Смотрите в конце выпуска:
– Анонс содержания журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009;
– Информацию о подписке на наши издания.

Основные средства: бухучет и налогообложение

Использование основных средств в деятельности организации
Износ и амортизация

1. Само слово "амортизация" означает "постепенность". С точки зрения использования основных средств в деятельности организации под амортизацией понимается постепенное погашение стоимости основных средств.

Стоимость относительно недорогого имущества (до 20 000 руб.) можно списать на текущие расходы единовременно в момент передачи объекта в эксплуатацию. Что, конечно же, не вполне грамотно с экономической точки зрения, поскольку выбытие актива осуществляется в течение всего срока использования основного средства.

Для более дорогого имущества, срок полезного использования которого превышает один год, установлен порядок списания его стоимости, соответствующий темпу реального выбытия актива.

Требования к бухгалтерскому учету амортизации объектов основных средств изложены в пунктах 17–25 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Там же указано, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Вместо этого по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа.

Требования к налоговому учету объектов основных средств изложены в статьях 256, 257, 258, 259, 259.1, 259.2, 259.3 НК РФ.

При этом в налоговом учете объект основных средств относится к амортизируемому имуществу только в том случае, если его первоначальная стоимость больше 20 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Исходя из пункта 2 статьи 256 НК РФ, можно определить несколько условий, одновременное выполнение которых позволяет некоммерческим организациям для целей налогообложения прибыли не начислять амортизацию по основным средствам первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб.:

– объект не используется в коммерческой деятельности;

– объект был получен в качестве целевых поступлений или приобретен на средства целевых поступлений. К целевым поступлениям в том числе относится и имущество, полученное по завещанию в порядке наследования (пункт 2 статьи 251 НК РФ).

Невыполнение хотя бы одного из этих условий означает возможность начисления амортизации в налоговом учете.

Кроме того, имущество может:

– приобретаться (создаваться) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В частности, речь идет о средствах целевого финансирования, полученных в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ;

– приобретаться (создаваться) на бюджетные средства целевого финансирования;

– относиться к имуществу, указанному в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ (имущество, полученное в рамках безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии Российской Федерации...").

В этих случаях согласно все тому же пункту 2 статьи 256 НК РФ амортизация в некоммерческих организациях не начисляется.

Также отметим, что с 1 января 2009 г. НК РФ прямо предусматривает амортизацию имущества, выявленного при инвентаризации.

Наиболее распространенные варианты поступления основных средств в НКО приведены в следующей таблице. Из нее хорошо видно, когда и каким образом НКО начисляют амортизацию в налоговом учете.

Источник поступления  ОС

В какой деятельности используется  ОС

Начисление амортизации в целях налогового учета

Основание начисления  / неначисления амортизации, порядок начисления

1. Получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет целевых поступлений

В основной

Нет

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ

В предпринимательской

Да

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ

В основной и предпринимательской

Начисляется на часть стоимости объекта

Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ)

2. Приобретено (создано) на средства целевого финансирования

В основной

Нет

Согласно подпунктам 3 и 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ

В предпринимательской

Нет

Согласно подпунктам 3 и 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ

В основной и предпринимательской

Нет

Согласно подпунктам 3 и 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ

3. Приобретено за счет прибыли от предпринимательской деятельности

В основной

Нет

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ

В предпринимательской

Да

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ

В основной и предпринимательской

Начисляется на часть стоимости объекта

Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ)

4. Получено в дар или приобретено за счет полученных в дар средств

В основной

Нет

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ

В предпринимательской

Да

После уплаты налога на прибыль с рыночной стоимости полученного в дар объекта или с суммы полученных в дар средств (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/320)

В основной и предпринимательской

Начисляется на часть стоимости объекта

Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ), после уплаты налога на прибыль

5. Выявлено в ходе инвентаризации

В основной

Нет

Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ

В предпринимательской

Да

После уплаты налога на прибыль с рыночной стоимости выявленного объекта (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/657)

В основной и предпринимательской

Начисляется на часть стоимости объекта

Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ), после уплаты налога на прибыль

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет амортизации объектов основных средств осуществляется на счете 02 "Амортизация основных средств", а учет износа – на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010.

2. Износ основных средств – это физическое и (или) моральное изнашивание соответствующих объектов, в результате которого происходит утрата их функциональных качеств, а следовательно, и уменьшение первоначальной стоимости. Величина износа определяет величину выбытия активов организации.

Установленный Минфином России порядок учета износа основных средств в некоммерческих организациях – за балансом – не позволяет в типовых формах финансовой отчетности адекватно отражать стоимость активов. И реальные значения по строке 120 "Основные средства" формы 1 "Бухгалтерский баланс" можно обеспечить только после выбытия соответствующих объектов основных средств. Получается, что в течение всего срока их использования некоммерческая организация, соблюдая требования ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Инструкции по применению Плана счетов, вынуждена нарушать требования статьи 1 Закона о бухгалтерском учете. То есть не формировать в бухгалтерском учете полную и достоверную информацию об имущественном положении организации. Согласно статье 1 Закона это одна из основных задач бухгалтерского учета.

Журнал "БиНО: Некоммерческие организации" неоднократно обращал внимание своих читателей на имеющуюся проблему. При этом рекомендации издательства в общих чертах сводились к следующему:

– в первую очередь необходимо ориентироваться на требования законодательства (в частности, Закона о бухгалтерском учете), а потом уже на требования подзаконных актов (в частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств");

– соответствующее решение должно быть отражено в учетной политике организации.

При этом расставить все приоритеты и определить для себя наиболее адекватный способ учета (принимая во внимание все особенности функционирования и взаимодействия) может только сама организация.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009 читайте также:

Поступление основных средств

Критерии отнесения имущества к основным средствам

Организация учета и обеспечение сохранности

Библиотечный фонд

Имущество, содержащее драгметаллы

Имущество стоимостью до 20 000 руб.

Формирование первоначальной стоимости

Активы приобретены за плату

Активы получены безвозмездно

Установление срока полезного использования

Отражение в бухгалтерском учете поступления

Активы приобретены за плату

Активы получены безвозмездно

Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации

Налогообложение операций, связанных с поступлением основных средств

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль организаций

Использование основных средств в деятельности организации

Изменение первоначальной стоимости

Передача в эксплуатацию имущества стоимостью до 20 000 руб.

Расходы на обслуживание основных средств

Инвентаризация

Переоценка

Износ и амортизация

Отражение в бухгалтерском учете начисления износа

Начисление амортизации в налоговом учете

Методы начисления амортизации

Текущий и капитальный ремонт

Модернизация

Налогообложение операций, связанных с эксплуатацией основных средств

Налог на прибыль организаций

Налог на имущество

Налог на добавленную стоимость

Выбытие основных средств

Списание имущества, вышедшего из строя, ветхого и морально устаревшего имущества

Продажа

Безвозмездная передача

Восстановление НДС при выбытии основных средств

Хищения и недостачи

Хищения

Недостачи


Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009

Поступление основных средств
Использование объектов основных средств в деятельности учреждения
Выбытие объектов основных средств
Новое в законодательстве
Кроссворд от БиНО

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_66945.html

Журнал "Бизнес советчик"
территория общения успешных людей.
Новости экономики
Обзоры, аналитика, мнения экспертов. Узнай здесь!
Продли себе жизнь!
Узнай, что мешает тебе прожить дольше!


Хотите начать свой бизнес?
Стабильный доход уже с $5000

Ведущие производители кондиционеров давно поняли, что будущее за инверторными технологиями.
В чем же секрет? Экономия электроэнергии, высокий уровень комфорта, бесшумность, многофункциональность - вот далеко не весь список преимуществ инверторных кондиционеров Panasonic.

Ведущие производители кондиционеров давно поняли, что будущее за инверторными технологиями.
В частности, компания Panasonic, чьи сплит-системы рассчитаны на покупателя с любым уровнем доходов. Кондиционеры этой марки отличает высокий уровень комфорта, экономичность и бесшумность.


Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса
Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо

FeedBurner FeedCount