ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 4/2010 Смотрите в конце выпуска:
Обязательное государственное социальное страхование работников. Порядок начисления и уплаты обязательных взносов на социальное страхование Проверка правильности начисления и своевременности уплаты обязательных взносов на социальное страхование 50 практических ситуаций, связанных с исчислением обязательных взносов на социальное страхование Вознаграждения по гражданско-правовым договорам Ситуация. Организация заключает договор подряда, по условиям которого часть вознаграждения организация оплачивает авансом, а часть – после подписания акта об оказании услуг. В базу для начисления страховых взносов на ОМС и ОПС необходимо включать все выплаты, начисленные в пользу физических лиц в течение каждого календарного месяца (статья 8 Закона N 212-ФЗ). Следовательно, страховые взносы следует начислять как на сумму аванса, так и на сумму оставшейся части вознаграждения, выплачиваемой после подписания акта об оказании услуг. Ситуация. Образовательная организация для чтения курса лекций привлекает для работы иногороднего специалиста по гражданско-правовому договору. В дни приезда лектор живет в гостинице. Стоимость его проживания оплачивает учреждение безналичным путем. Если в гражданско-правовом договоре на оказание услуг (чтение лекций), заключенном с лектором, предусмотрена компенсация расходов (например, оплата проезда, гостиницы, питания), то страховые взносы на такие выплаты начислять не следует. Страховые взносы следует начислять только на вознаграждения, выплаченные непосредственно за услугу (прочитанные лекции). А предусмотренные договором компенсации расходов не включают в базу по страховым взносам. Ситуация. Организация заключило с физическим лицом договор строительного подряда, согласно которому подрядчик направляется по месту нахождения филиала для выполнения работ по строительству. Договором предусмотрена компенсация подрядчику документально подтвержденных расходов, в частности по проживанию в гостинице в одноместном номере эконом-класса. Так как однокомнатных номеров эконом-класса в гостинице не было, подрядчик в период выполнения работ проживал в одноместном номере эконом-класса повышенной комфортности. После окончания договора организация оплатило подрядчику его расходы по проживанию в повышенном размере. Компенсация издержек подрядчика на проживание в гостинице не подлежит обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 9 Закона N 212-ФЗ в пределах норм, определенных в договоре подряда. В данном случае не подлежит обложению страховыми взносами компенсация на проживание подрядчика в одноместном номере эконом-класса гостиницы, поскольку проживание в номере эконом-класса повышенной комфортности с более высокой стоимостью договором подряда не было предусмотрено. Следовательно, на сумму превышения должны быть начислены взносы на ОМС и ОПС. Ситуация. Организация арендовало у сотрудника автомобиль. По договору аренды арендодатель (работник) обязуется предоставить арендатору (организации) имущество за плату во временное пользование. То есть при совершении гражданско-правового договора аренды имеет место передача имущества от одной стороны к другой, а не выполнение работ или оказание услуг. Следовательно, арендная плата не может быть вознаграждением за выполненные работы или оказанные услуги и не подлежит включению в объект для начисления обязательных взносов. Ситуация. Работнику выплатили вознаграждение по договору авторского заказа на создание базы данных для нужд организации. На вознаграждения по договорам гражданско-правового характера всех видов в бюджет ФСС РФ взносы на НиМ не начисляют, а взносы на СНС – только по согласованию сторон. Следовательно, на вознаграждение, выплачиваемое по договору авторского заказа, следует начислить взносы в ПФР, ФФОМС и ТФОМС. Ситуация. Сотруднику организации выплачено вознаграждение как автору изобретения. Изобретение, полезная модель или промышленный образец могут быть созданы сотрудником в следующих случаях: – при выполнении трудовых обязанностей; – при выполнении договора подряда или договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, которые прямо не предусматривали их создание (статья 1371 ГК РФ); – промышленный образец может быть создан по договору, предметом которого было его создание (по заказу) (статья 1372 ГК РФ); – при выполнении работ по государственному или муниципальному контракту для государственных или муниципальных нужд (статья 1373 ГК РФ). Во всех этих случаях автор изобретения, полезной модели или промышленного образца имеет право на вознаграждение согласно статье 1370 ГК РФ. Размер вознаграждения, условия и порядок его выплаты работодателем определяют в договоре между организацией и работником (а в случае спора – судом). Для этого заключают договор гражданско-правового характера о передаче в пользование имущества (имущественных прав). Поэтому вознаграждение, выплачиваемое организацией сотруднику как автору изобретения, не подлежит обложению взносами по всем видам страхования. Если автор изобретения является и собственником патента на изобретение, то работодатель может использовать изобретение. При этом он обязан выплачивать компенсацию, установленную в соответствующем договоре, например договоре об отчуждении патента, лицензионном договоре. В любом случае данная компенсация будет выплатой по договору, связанному с использованием имущественных прав. Поэтому такая компенсация (вознаграждение) также не подлежит обложению взносами по всем видам страхования. Данная позиция изложена и в письме Минздравсоцразвития России от 12 марта 2010 г. N 559-19. Ситуация. Организация выдает беспроцентные ссуды (займы) своим сотрудникам. Согласно статье 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) ссудодатель (организация) передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю (сотруднику), который обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. При этом в статье 128 ГК РФ определено, что под вещью понимают, в том числе, и деньги. Согласно статье 807 ГК РФ по договору займа заимодавец (организация) передает в собственность заемщику (сотруднику) деньги, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа). Таким образом, при выплате работнику денежных средств по договору ссуды или займа объекта для начисления взносов на социальное страхование не возникает. Если же в случае прекращения действия договора часть ссуды (займа) не возвращена, то сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами на ОМС, ОПС и НиМ (письмо Минздравсоцразвития России от 21 мая 2010 г. N 1283-19). Поскольку договор о предоставлении ссуды (займа) никак не зависит от выполнения сотрудником трудовых обязанностей и не связан с оплатой труда, то взносы на СНС начислять не надо. Кроме того, согласно письму Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. N 1239-19 материальная выгода, возникающая у работника при получении им беспроцентного займа, не является выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых отношений, следовательно, не подлежит обложению страховыми взносами по всем видам страхования. Подарки и единовременные выплаты Здесь, с нашей точки зрения, необходимо учитывать следующее. В случае вручения сотрудникам подарков, предусмотренных трудовыми договорами или коллективным договором, а также локальными актами организации, их стоимость необходимо включать в базу для начисления страховых взносов (за исключением СНС). Если с каждым сотрудником, которому вручают подарок, предусмотренный трудовым договором или коллективным договором, а также локальными актами организации, оформить договор дарения, то стоимость таких подарков не включают в базу для начисления страховых взносов. Порядок заключения договоров дарения определен в статье 574 ГК РФ. Аналогичной позиции придерживается и Минздравсоцразвития России в своем письме от 6 августа 2010 г. N 2538-19: в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации не возникает объекта обложения страховыми взносами. В случае вручения подарков лицам, не состоящим с организацией в трудовых или гражданско-правовых отношениях, стоимость таких подарков не включают в базу для начисления страховых взносов. Ситуация. Организация к 9 Мая вручила подарки бывшим сотрудникам – ветеранам ВОВ и выплатила им материальную помощь. Кроме того, некоторым из них выдали путевки на санаторно-курортное лечение. Страховыми взносами облагают суммы (в том числе в натуральной форме), выплаченные по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг. Поскольку подарки и выплата единовременной материальной помощи ветеранам, а также выдача путевок в санатории произведена организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами. Ситуация. Организация в соответствии с коллективным договором дарит сотрудникам подарки и выплачивает единовременную помощь в связи с юбилейными датами их рождения. В данном случае единовременные выплаты и стоимость подарков сотрудникам в связи с юбилейными датами их рождения необходимо учесть при начислении взносов на НиМ, ОМС и ОПС. Причем подарки следует учитывать по сумме приобретения – с НДС и акцизами. Поскольку данные выплаты и подарки никак не связаны с оплатой труда, взносы на СНС начислять не нужно. Ситуация. Организация по случаю празднования 10-летия со дня своего создания приобрела за счет собственных средств и вручила всем сотрудникам подарки. Поскольку выдача подарков по поводу юбилея организации не предусмотрена ни коллективным, ни трудовыми договорами, ни другим локальным актом и носила единичный характер, то, по нашему мнению, взносы по всем видам страхования начислять не нужно. Однако Минздравсоцразвития России считает, что вознаграждения, выплачиваемые работникам в связи с праздничными и юбилейными датами, следует признать объектом обложения страховыми взносами как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений (письмо от 12 августа 2010 г. N 2622-19). Ситуация. Согласно коллективному договору сотрудница организации в связи с 55-летием получила денежную выплату. При этом она продолжает работать в организации. Поскольку данная выплата предусмотрена коллективным договором, на нее следует начислить взносы на НиМ, ОМС и ОПС. Согласно Перечню N 765 страховые взносы на СНС не начисляют на сумму единовременной выплаты при увольнении в связи с выходом на пенсию. Но при этом необходимо учитывать, что должны быть соблюдены оба условия одновременно – увольнение и выход на пенсию. Поскольку сотрудница продолжила работу в организации, то страховые взносы на СНС следует также начислить. Ситуация. Организация к Новому году вручила подарки детям своих сотрудников. Поскольку подарки выданы лицам, не связанным с организацией договорными отношениями (детям), то взносами стоимость подарков облагать не надо (см. письмо Минздравсоцразвития России от 19 мая 2010 г. N 1239-19). В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 4/2010 читайте также: Порядок начисления и использования взносов на обязательное социальное страхование работников Проверка правильности начисления и своевременности уплаты обязательных взносов на социальное страхование Кто проверяет Как проверяют Что проверяют Как вести себя при проверке Несколько "если", которые полезно знать руководителю и бухгалтеру Штрафные санкции, применяемые к организациям 50 практических ситуаций, связанных с исчислением обязательных взносов на социальное страхование
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 4/2010 Принятые сокращения нормативных правовых актов, применяемые в данном номере журнала "БиНО: Некоммерческие организации" Обязательное государственное социальное страхование работников. Порядок начисления и уплаты обязательных взносов на социальное страхование Новое в законодательстве Кроссворд от БиНО
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 