ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2009 Смотрите в конце выпуска:
Основные средства: бухучет и налогообложение Поступление основных средств Учет НДС при приобретении материальных ценностей, работ, услуг Некоммерческая организация, основная уставная деятельность которой связана с осуществлением операций, не облагаемых НДС, приобретает материальные ценности (работы, услуги), уплачивая при этом НДС. Возможно ли принять к вычету уплачиваемый при таких покупках НДС? Как отразить соответствующие проводки в бухгалтерском учете? Для указанной ситуации порядок учета НДС регламентируется требованиями, изложенными в пункте 4 статьи 170 НК РФ. При этом требования к учету НДС определяются тем, в каких операциях, с точки зрения обложения НДС, будет использоваться соответствующая покупка. Если приобретаемые материальные ценности (работы, услуги) будут использоваться только при осуществлении операций, облагаемых НДС, то весь уплаченный при их приобретении НДС в полном объеме подлежит возмещению. Что, в частности, характерно для подавляющего большинства коммерческих организаций. Если приобретаемые материальные ценности (работы, услуги) будут использоваться только при осуществлении операций, не облагаемых НДС, то весь уплаченный при их приобретении НДС в полном объеме подлежит включению стоимость соответствующих материальных ценностей (работ, услуг). Что, в частности, характерно для подавляющего большинства некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность. Если приобретаемые материальные ценности (работы, услуги) будут использоваться при осуществлении операций, как облагаемых так и не облагаемых НДС, то уплаченный НДС принимается к вычету либо учитывается в их стоимости в той пропорции, в которой соответствующие покупки используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Что должно быть зафиксировано в учетной политике организации. Пример. Образовательное учреждение за счет средств от приносящей доход деятельности приобрело компьютер на сумму 35 400 руб., в том числе НДС 18% – 5 400 руб. Приобретенный компьютер будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях по приносящей доход деятельности. Доля деятельности, подлежащей обложению НДС, составляет 70%, не подлежащей – 30%. В бухгалтерском учете данные операции могут быть отражены следующими проводками: – отражена стоимость компьютера в составе вложений во внеоборотные активы (без НДС) – 30 000 руб. Дебет 08-4 "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отнесена на формирование стоимости объектов основных средств сумма НДС, относящаяся к операциям, не подлежащим обложению НДС, – 1 620 руб. (5 400 руб. x 30%) Дебет 08-4 субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком, принимаемая к вычету по операциям, облагаемым НДС, – 3 780 руб. (5 400 руб. х 70%) Дебет 19-1 "НДС при приобретении основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – основное средство (компьютер) введен в эксплуатацию – 31 620 руб. (30 000 руб. + 1 620 руб.) Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Приобретение объектов основных средств"; – принята к вычету сумма НДС – 3 780 руб. Дебет 68-1 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19-1 "НДС при приобретении основных средств"; – оплачен счет от поставщика компьютера – 35 400 руб. Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет". Приобретение основных средств за счет целевого финансирования и средств от приносящей доход деятельности Некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, приобретает компьютер. Приобретение компьютера осуществляется как за счет средств от предпринимательской деятельности, так и за счет средств целевого финансирования. Нужно ли отражать указанные особенности финансирования покупки в бухгалтерском учете? Как это сделать? Тот факт, что покупки была профинансирована из разных источников, в обязательном порядке необходимо отразить в бухгалтерском учете. Во-первых, это необходимо для учета как средств целевого финансирования некоммерческой организации, так и для учета использования полученной прибыли. Во-вторых, это существенно при определении возможности осуществлять амортизацию приобретенного имущества. К сожалению, методика такого учета централизованно не разработана и нормативно не определена. Что предполагает определенную "самодеятельность" каждой некоммерческой организации, закрепляемую в ее учетной политике и соответствующую особенностям её деятельности. БиНО, пытаясь восполнить соответствующий нормативный пробел, предлагает систему учета, в основе которой положены следующие доводы. Некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана (достижение общественных благ). Следовательно, доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения в полном объеме являются источником осуществления уставной деятельности организации и должны направляться на эти цели. Поэтому все инвестиционные средства, направляемые на приобретение объектов основных средств, следует первоначально аккумулировать в бухгалтерском учете на счете 86 "Целевое финансирование", учитывая при этом особенности формирования и использования таких средств. В связи с чем приобретение некоммерческой организацией любого актива в виде финансового вложения следует отражать бухгалтерской проводкой: Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал". При этом к счетам 86 и 83 открываются субсчета: 86-1 "Поступления от уставной деятельности"; 86-2 "Поступления от предпринимательской деятельности"; 83-1 "Основные средства, приобретенные за счет поступлений от уставной деятельности"; 83-2 "Основные средства, приобретенные за счет поступлений от предпринимательской деятельности"; Соответственно предполагается, что субсчет 86-1 кредитуется при поступлении целевых средств от внешних источников, например: Дебет 51 "Расчетный счет" Кредит 86-1 "Поступления от уставной деятельности". А субсчет 86-2 кредитуется в результате распределения полученной от предпринимательской деятельности прибыли, например: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит 86-2 "Поступления от предпринимательской деятельности". Продолжим пример, изложенный в ответе на предыдущий вопрос. Итак, учетная стоимость приобретенного компьютера составила 31 620 руб. Допустим, что приобретение компьютера осуществлялось как за счет средств от предпринимательской деятельности, так и за счет средств внешних целевых поступлений, в пропорции 50-50. Это обстоятельство надлежит отразить в учете следующим образом: – отражен источник финансирования приобретенного объекта основных средств в виде внешних поступлений от уставной деятельности – 15 810 руб. (31 620 руб. х 50%) Дебет 86-1 "Поступления от уставной деятельности" Кредит 83-1 "Основные средства, приобретенные за счет поступлений от уставной деятельности"; – отражен источник финансирования приобретенного объекта основных средств в виде поступлений от предпринимательской деятельности – 15 810 руб. (31 620 руб. х 50%) Дебет 86-2 "Поступления от предпринимательской деятельности" Кредит 83-2 "Основные средства, приобретенные за счет поступлений от предпринимательской деятельности". Как отразить в бухгалтерском учете затраты на обслуживание пожарной сигнализации, оплаченные как за счет средств целевого финансирования, так и за счет средств от приносящей доход деятельности? Данный вопрос, по сути, представляет собой некоторую "модификацию" предшествующего примера некоторым с изменением порядка использования финансовых средств тех же источников. Итак, сначала определяется учетная стоимость работ, которая в данном случае должна быть отражена по кредиту счета 26 "Общехозяйственные расходы". Пусть эта стоимость составила 10 000 руб. И пусть принято решение, что данные работы должны финансироваться следующим образом: 40% – средства целевого финансирования, 60% – средства от приносящей доход деятельности. Счет 26 в конце периода следует закрыть, а соответствующие затраты распределить по источникам финансирования. При этом часть учитываемых на счете 26 затрат списывается с кредита субсчета 86-1 "Поступления от уставной деятельности". А оставшаяся часть может быть отнесена на текущие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, учитываемые по счету 20 "Основное производство". – часть затрат отнесена на средства целевого финансирования – 4 000 руб. Дебет 86-1 "Поступления от уставной деятельности" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы"; – часть затрат отнесена на текущие расходы, связанные с предпринимательской деятельностью, – 6 000 руб. Дебет 20 "Основное производство" Кредит 26 "Общехозяйственные расходы". Однако следует иметь в виду, что распределение долей по источникам финансирования должно быть не произвольным, а соответствовать определенному экономическому смыслу. Например, в рассмотренном случае соответствующая пропорция могла бы отражать доли стоимости защищаемого от пожара имущества, связанного и не связанного с коммерческой деятельностью. Некоммерческая организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность, приобретает и начинает эксплуатировать некий объект основных средств. Приобретение осуществляется как за счет доходов от предпринимательской деятельности, так и за счет средств целевого финансирования, что позволяет начислять амортизацию. Однако в дальнейшем этот объект начинает использоваться только в некоммерческой деятельности. Как быть с начислением амортизации? Конечно же, начислять амортизацию можно только в том случае, пока объект хотя бы частично используется при осуществлении предпринимательской деятельности. Например, когда объект основных средств использовался как некоммерческой, так и в коммерческой деятельности, ежемесячно делалась следующая пара бухгалтерских проводок: – начислен износ той части объекта основных средств, приобретение которой было профинансировано из средств целевого назначения, – 1 000 руб. Д 010 "Износ основных средств"; – начислена амортизация той части объекта основных средств, приобретение которой было профинансировано из прибыли от предпринимательской деятельности, – 3 000 руб. Д 20 "Основное производство" Д 02 "Амортизация основных средств". После того как объект начинает использоваться только в некоммерческой деятельности, ежемесячно делается только одна проводка (на итоговую сумму): – начислен износ объекта основных средств, используемого только в некоммерческой деятельности, – 4 000 руб. Д 010 "Износ основных средств". К сожалению, указанный порядок учета ни нормативно, ни в письмах Минфина России не отражен. Однако есть основания считать, что такой способ учета не будет противоречить Федеральному закону от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Кроме того, указанный способ учета не противоречит и письму Минфина России от 25 мая 2006 г. N 02-14-10а/1354, в котором рассмотрена аналогичная проблема учета для бюджетных учреждений. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2009 читайте также: Поступление основных средств Правила учета Критерии отнесения приобретаемых объектов к основным средствам Формирование стоимости основных средств Организация учета и обеспечение сохранности Особенности учета основных средств, содержащих драгметалл Инвентаризация Переоценка основных средств Безвозмездное получение Использование объектов основных средств в деятельности организации Передача основных средств в эксплуатацию Основные средства в составе охранной и пожарной сигнализации Особенности начисления износа и амортизации Уплата налога на имущество Учет налога на добавленную стоимость Текущий и капитальный ремонт Достройка, реконструкция и модернизация Обменные операции Выбытие объектов основных средств Списание имущества, вышедшего из строя, ветхого и морально устаревшего имущества Повреждение во время эксплуатации Продажа имущества Безвозмездная передача основных средств Хищения Списание недостач
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2009 Основные средства: бухучет и налогообложение. Поступление основных средств Использование объектов основных средств в деятельности организаций Выбытие объектов основных средств Новое в законодательстве Кроссворд от БиНО
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
