ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2010 Смотрите в конце выпуска:
Переобучение и повышение квалификации работников некоммерческой организации Налогообложение расходов на переобучение Чтобы произведенные на переобучение расходы можно было учесть в целях налогообложения, НКО нужно иметь ряд подтверждающих документов. Ведь если таких документов нет, то факт оказания услуг по обучению отсутствует. Исходя из норм Налогового кодекса РФ, рекомендаций Минфина России и ФНС России (письмо Минфина России от 28 февраля 2007 г. N 03-03-06/1/137, письмо ФНС России от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@), в перечень документов, подтверждающих расходы на переобучение работников, в частности, входит: – приказ руководителя организации-работодателя о направлении на переобучение; – трудовой договор с работником. Желательно, чтобы он (изначальный вариант или дополнительное соглашение к договору, подписанное позже) содержал условие о том, что работник компенсирует затраты организации на обучение, если уволится в течение определенного срока; – договор работодателя с обучающей стороной (образовательным учреждением, иным лицом, оказывающим услуги по профессиональному обучению), в котором определено, какое обучение пройдет работник, его продолжительность, стоимость; – копия лицензии организации, дающей право оказывать образовательные услуги по определенным образовательным программам (или указание реквизитов лицензии в договоре на обучение). А, кроме того, документы, которые мы уже упомянули выше, – акт об оказании услуг (акт приемки-передачи), копии документов об обучении, учебная программа образовательного учреждения с указанием количества занятий (посещений), соответствующие платежные поручения и счета-фактуры, служебное задание и авансовый отчет работника, проездные документы и пр. Расчеты по НДС Направляя своих сотрудников на переподготовку и повышение квалификации, работодателям следует знать, что согласно подпункту 14 статьи 149 НК РФ образовательные услуги учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса освобождаются от НДС. Но при условии, что: – услуги оказывают некоммерческие образовательные организации в соответствии с лицензией на право ведения образовательной деятельности; – местом реализации образовательных услуг считается Российская Федерация, если услуги оказываются на ее территории (подпункт 3 пункта 1 статьи 148 НК РФ). Это означает, что некоммерческой организации не придется уплачивать НДС со стоимости услуг по переобучению, поскольку их реализация не облагается НДС. Кстати аналогичная реализация образовательных услуг за пределами РФ (вне зависимости от статуса их потребителей) тоже не облагается НДС, поскольку в этом случае будет отсутствовать объект обложения этим налогом. Однако данная льгота не распространяется на реализацию разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) повышении квалификации. Ведь согласно Положению о лицензировании образовательной деятельности, которое утверждено Постановлением Правительства РФ от 18 октября 2000 г. N 796, такая деятельность лицензированию не подлежит (письма Минфина России от 20 июля 2007 г. N 03-07-07/24, от 27 августа 2008 г. N 03-07-07/81). Поэтому, направляя своих работников на лекции и короткие семинары, работодатели должны быть готовы уплатить НДС со стоимости такого обучения. В некоторых случаях суды с этим утверждением не соглашаются. Они считают, что если организация, имеющая лицензию на ведение образовательной деятельности по определенным программам основного и дополнительного образования, оказывает еще и соответствующие образовательные услуги, которые не должны лицензироваться, то стоимость этих услуг налогом на добавленную стоимость не облагается. Так сказано в постановлениях ФАС Поволжского округа от 12 июля 2007 г. по делу N А12-17951/06, ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2007 г. по делу N А56-33752/2005. Помимо образовательных услуг НКО может оплачивать проезд к месту переобучения, проживание, выдавать суточные. Причем за счет различных источников. Для каждого из этих случаев будет различный порядок учета предъявленных сумм налога на добавленную стоимость. В случае когда переобучение и сопутствующие ему расходы оплачивают из целевых средств, тогда суммы "входного" НДС по всем произведенным расходам включают в состав затрат на приобретение товаров (работ, услуг) за счет целевого финансирования. Если цель переобучения связана с осуществлением предпринимательской деятельности, и оплачивается только за счет этой деятельности, то уплаченные суммы НДС по командировочным расходам можно будет принять к вычету. То есть уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ от реализации товаров (работ, услуг) по предпринимательской деятельности. Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ к вычету принимаются суммы налога, уплаченные по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также наем жилого помещения, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы для целей налогообложения принимаются по нормативам, суммы налога по таким расходам вычитаются в размере, соответствующем указанным нормам. Однако некоммерческая организация в рамках предпринимательской деятельности может осуществлять операции, не облагаемые налогом на добавленную стоимость согласно статье 149 НК РФ. Или может быть освобожденной от обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость согласно статье 145 НК РФ. В этих случаях НДС, уплаченный со стоимости проезда, проживания и прочего, учитывается в расходах деятельности, приносящей доход. В то же время предпринимательская деятельность некоммерческой организации может как облагаться, так и не облагаться НДС. Соответственно, НКО придется определить, какую часть уплаченного в связи с переподготовкой и повышением квалификации НДС принять к вычету, а какую отнести на реализацию товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ. Согласно этой статье налог должен приниматься к вычету или учитываться в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению и освобождаются от налогообложения. Для определения данной пропорции учреждение должно вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не облагаемых налогом операций. Если раздельный учет не ведется, то суммы "входного" НДС вычету не подлежат и в расходы в целях исчисления налога на прибыль не включаются (абзац 8 пункта 4 статьи 170 НК РФ). В случае переобучения работников за счет предпринимательской деятельности из средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на прибыль, расходы на эти мероприятия покрываются за счет этого источника. НДФЛ Начиная с 1 января 2009 г. с суммы платы за профессиональную подготовку и переподготовку, согласно пункту 21 статьи 217 НК РФ, не удерживается налог на доходы физических лиц. Указанная льгота предоставляется при условии, что переподготовку осуществляет российское образовательное учреждение, имеющее лицензию, или иностранное образовательное учреждение, обладающее соответствующим статусом. Для освобождения сумм оплаты обучения от НДФЛ работник должен учиться строго в интересах работодателя (пусть даже инициатива обучения исходила от самого работника). Ведь согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 НК РФ оплата за налогоплательщика (то есть работника) в его интересах товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха и обучения, относится к доходам, полученным в натуральной форме. На основании этой нормы суммы данной оплаты признаются выплатами в пользу работника, облагаемыми НДФЛ. Это лишний раз говорит о необходимости приказа руководителя об обучении работников – таких локальных нормативных актов, как положение о профессиональном обучении, план повышения квалификации, и закрепленного в трудовом договоре условия проходить профессиональное обучение. Кроме того, не подлежат обложению все виды установленных компенсационных выплат, связанных: – с возмещением работнику расходов на повышение профессионального уровня; – с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов). Но только такие компенсации должны быть предусмотрены действующим законодательством РФ, его субъектов и органов местного самоуправления и выплачены в пределах установленных норм. В доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. А, кроме того, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы: – на проезд до места назначения и обратно; – сборы за услуги аэропортов; – комиссионные сборы; – на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; – на провоз багажа; – по найму жилого помещения; – по оплате услуг связи; – по получению и регистрации служебного заграничного паспорта, виз; – в связи с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации и не более 2 500 руб. за каждый день загранкомандировки. Все сказанное выше установлено подпунктом 3 статьи 217 НК РФ. А вот со среднего заработка, выплаченного работникам за время переобучения, НДФЛ надо рассчитать. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2010 читайте также: Возникновение потребности в переподготовке и повышении квалификации кадров Планирование мероприятий по переподготовке и повышению квалификации Финансирование переобучения Заключение договора на оказание образовательных услуг Предоставление гарантий и компенсаций при переобучении Договор на переобучение с работником Переобучение в образовательной организации Переобучение закончилось. Что дальше? Бухгалтерский учет расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации Налогообложение расходов на переобучение Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды Налог на прибыль Специальные налоговые режимы Кадровый учет повышения квалификации и переобучения работников
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2010 Переобучение работников некоммерческой организации Нарушения при оказании платных образовательных услуг Новое в законодательстве Кроссворд "Переобучение работников"
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
