ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели!Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 3/2009Смотрите в конце выпуска:
Инвентаризация имущества и обязательствОтражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетностиПросроченная кредиторская задолженностьПросроченная кредиторская задолженность может возникнуть в том случае, когда организация не в состоянии исполнить свои долговые обязательства по независящим от неё причинам. Например, если работник уволился и причитающаяся ему зарплата не может быть ему передана. Получается, что в данном случае возник незапланированный доход, который, в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету N 9/99 "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (далее – ПБУ N 9/99), квалифицируется как внереализационный доход. Аналогично, как и при списании расходов, порядок признания данных доходов предусматривает участие инвентаризационной комиссии. А именно, в пункте 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности N 34н указано, что суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности (три года) истек, должны быть списаны по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. При этом списанные суммы относятся у некоммерческой организации на увеличение доходов. Может возникнуть вопрос о необходимости проведения инвентаризации в данном случае. Безусловно, инвентаризация необходима, в случае, когда речь идет о списании безнадежных долгов, поскольку её проведение обеспечивает возможность признать расходы. А здесь-то речь идет о доходах. Неужели, если не будет проведена инвентаризация, то и соответствующие доходы нельзя рассматривать как признанные? Конечно же, дело не в угрозе пересмотра факта признания дохода. Результаты инвентаризации в данном случае необходимы руководителю организации. Для него очень важно, что подотчетный коллективный орган уточнил и подтвердил факт наличия просроченной кредиторской задолженности. А также подтвердил, что со стороны организации принимались действенные меры по исполнению своего обязательства. Продолжение примера. Образовательный центр "Мир вокруг нас" начислил зарплату работнику – совместителю, но выплата в срок не произведена из-за неявки получателя. Соответствующая сумма была депонирована, что отражено бухгалтерской записью: – депонирована невыплаченная зарплата – 1000 руб. Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Кредит 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам" В течение трех лет эту сумму бывшему работнику передать не удалось. По причине, конфликта с работником – он считает указанную сумму чересчур малой и унизительной для себя. Через три года, по результатам инвентаризации кредиторской задолженности и на основании приказа руководителя организации, необходимо сделать следующие проводки: – отнесена на увеличение финансирования невостребованная депонированная сумма – 1000 руб. Дебет 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 86 "Целевое финансирование". В случае если работник привлекался в целях осуществления предпринимательской деятельности, проводка будет другая: – отнесена на финансовый результат невостребованная депонированная сумма – 1000 руб. Дебет 76-4 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по депонированным суммам" Кредит 91-1 "Прочие доходы и расходы" субсчет "Прочие доходы". Оформление пересортицыИзлишки одного вида ценностей и недостачу другого бухгалтер оформляет отдельно. Взаимозачет излишков и недостач не допускается. В виде исключения взаимозачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть разрешен руководителем в приказе об итогах инвентаризации. Причем взаимозачет возможен только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, одного и того же наименования и в одинаковых количествах. При этом материально ответственные лица представляют подробные объяснения о допущенной пересортице инвентаризационной комиссии. В случае если количество имущества не тождественно, то зачет недостач и излишков выполняется только в части тождественного количества. Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, разница в стоимости относится на виновных лиц. Пересортица возникает тогда, когда выявлена недостача имущества и одновременно его излишек. Нормативные документы отдельно не рассматривают отражение в учете пересортицы, вместе с тем они регламентируют порядок учета недостач и излишков, выявленных при инвентаризации. Типовые записи по отражению в бухгалтерском учете пересортицы приведены в таблице 2. Таблица 2 Типовые записи по зачету пересортицы N
п/п | Содержание операции | Первичный документ | Бухгалтерская запись | Дебет | Кредит | 1. | Произведен зачет имущества разных сортов, но одного наименования | Инвентаризационная опись; Решение руководителя учреждения о зачете пересортицы | 10
41 | 10
41 | 2. | Отражено превышение недостачи над излишками | Инвентаризационная опись; Решение руководителя о зачете пересортицы | 94 | 10
41 | 3. | Отнесена на счет виновных лиц разница между недостачей и излишком | Документ следственных органов; Обязательство виновного лица | 73 | 94 | 4. | Поступила в кассу организации сумма возмещения материально ответственным лицом причиненного ущерба | ПКО | 50 | 73 | 5. | Отнесена на уменьшение целевого финансирования разница между недостачей и излишком | Отказ следственных органов в возбуждении уголовного дела | 86 | 94 |
Продолжение примера. При проведении инвентаризации медицинского пункта Образовательного центра "Мир вокруг нас" была выявлена недостача 30 перевязочных пакетов (на общую сумму 450 руб. (30 х 15 руб.)) и излишки бинтов стерильных марлевых в количестве 25 штук (на общую сумму 375 руб. (25 х 15 руб.)). Рыночная стоимость перевязочных пакетов на дату проведения инвентаризации – 18 руб. По решению руководителя организации излишки бинтов стерильных марлевых в количестве 25 штук были зачтены в счет недостачи перевязочных пакетов. Указание на взаимозачет пересортицы содержится в приказе руководителя об итогах инвентаризации. После зачета пересортицы сумма недостачи пяти перевязочных пакетов по рыночной стоимости отнесена на виновное лицо. Всего на виновное лицо отнесено 90 руб. (75 руб. – недостача пяти перевязочных пакетов по балансовой стоимости и 15 руб. – разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей). В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи: – произведен зачет имущества: в счет недостающих 25 штук перевязочных пакетов зачтены 25 штук стерильных бинтов – 375 руб. Дебет 10 "Материалы" Кредит 10 Материалы"; – отражена недостача перевязочных пакетов в количестве 5 шт. – 75 руб. (5 шт. х 15 руб.) Дебет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 "Материалы"; – отнесена на виновное лицо недостача имущества – 75 руб. Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению от порчи ценностей". Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"; – отнесена на виновное лицо разница между рыночной и балансовой стоимостью недостающих ценностей – 15 руб. (5 шт. х (18 руб. – 15 руб.)) Дебет 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению от порчи ценностей". Кредит 98 "Доходы будущих периодов"; – возмещена сумма недостачи виновным лицом – 90 руб. Дебет 50 "Касса" Кредит 73-2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет "Расчеты по возмещению от порчи ценностей"; – включена в состав целевого финансирования учетная разница по стоимости недостающего имущества – 15 руб. Дебет 98 "Доходы будущих периодов" Кредит 86 "Целевое финансирование". Отражение в отчетностиРезультаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация. Результаты годовой инвентаризации – в годовой отчетности. При заполнении формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках" сумма оприходованных излишков по имуществу, используемому для осуществления предпринимательской деятельности, должна быть отражена в составе итоговой суммы, указанной по строке "Прочие доходы. Сумма недостач по имуществу, используемому в коммерческих целях, отражается в форме N 2 в составе итоговой суммы, указанной в строке "Прочие расходы". Организации, не осуществляющие коммерческую деятельность, оприходованные излишки и списанные недостачи в Отчете о прибылях и убытках по форме N 2 не отражают. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 3/2009 читайте также:Понятие инвентаризации и ее назначениеПринятие решения о проведении инвентаризацииНормативная база о проведении инвентаризации Учетная политика организации об инвентаризации Цели инвентаризации Случаи проведения инвентаризации В каких случаях проводить инвентаризацию обязательно Инвентаризация, проводимая налоговыми органами в ходе налоговой проверки Иные случаи проведения инвентаризаций Объекты инвентаризации Кто проводит инвентаризацию Постоянно действующая комиссия Рабочая комиссия Приказ о создании инвентаризационной комиссии Привлечение сторонней организации Порядок проведения инвентаризации Формирование графика проведения инвентаризаций Оформление приказа о проведении инвентаризации Заполнение журнала учета контроля за выполнением приказов Подготовительные мероприятияСоставление плана проведения инвентаризации Сбор расписок и инструктаж членов инвентаризационных комиссий Подготовка и обработка учетных документов для инвентаризационной комиссии Подготовительные мероприятия Формирование инвентаризационных актов и описей В каких случаях бухгалтерия составляет отдельные инвентаризационные описи Имущество арендовано, передано в аренду или находится на ответственном хранении Материальные запасы, находящиеся в пути Тара Ценности, хранящиеся на складе сторонней организации Незавершенное капитальное строительство Однотипные объекты одинаковой стоимости Подготовка документов при инвентаризации НИОКР Передача документов председателю инвентаризационной комиссии Проведение инвентаризацииУсловия Правила проведения Общие правила Инвентаризация на складе Методы и способы проведения инвентаризации Метод перманентной инвентаризации Книжный метод Способы проверки фактического наличия Порядок работы комиссии Заполнение инвентаризационной описи Общие правила Исправление ошибок в инвентаризационных описях Особенности проведения инвентаризации отдельных объектов Имущество в эксплуатации Основные средства Нематериальные активы Изделия и материалы, содержащие драгоценные металлы и камни Материальные ценности, выданные сотрудникам в индивидуальное пользование Финансовые вложения Расчеты НИОКР Незавершенное строительство Объекты, находящиеся вне места нахождения организации Тара Горюче-смазочные материалы В каких случаях комиссия оформляет отдельные описи Обнаружены неисправные товарно-материальные ценности Товарно-материальные ценности поступают во время проведения инвентаризации Товарно-материальные ценности выбывают во время проведения инвентаризации Материальные запасы подлежат обработке или переработке Оформление результатов инвентаризацииПеречень унифицированных форм Отражение результатов инвентаризации кассы Отражение результатов инвентаризации счетов учета денежных средств Пример отражения в описи недостачи основного средства Подведение итогов инвентаризацииПередача описей в бухгалтерию и последующая их обработка Составление и утверждение акта о результатах инвентаризации Принятие решения по итогам проведенной инвентаризации Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете и отчетностиОприходование излишков Списание недостач Установление виновного лица Порядок досудебного урегулирования возмещения недостач Возмещение ущерба путем возврата имущества Списание недостач, когда виновное лицо не установлено Долги, нереальные для взыскания Налоговые последствия результатов инвентаризацииОтражение результатов инвентаризации при расчете налога на прибыль Налогообложение результатов инвентаризации имущества Налогообложение результатов инвентаризации долгов, нереальных для взыскания Налогообложение результатов инвентаризации просроченной кредиторской задолженности Проблемы налогообложения, связанные с налоговым учетом по результатам инвентаризации Учет НДС, когда имущество выбывает в связи с хищением Налоговый учет имущества, выявленного в ходе инвентаризации
Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 3/2009 | 
