Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность

среда, 13 мая 2009 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N2/2009




ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Обращаем Ваше внимание на то, что Издательский дом "БиНО" открыл новую рассылку "Автономные учреждения: финансово-хозяйственная деятельность"


Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009

Смотрите в конце выпуска:
– Анонс содержания журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009;
– Информацию о подписке на наши издания.

Поступление основных средств

Приобретение имущества за счет целевых средств и доходов от предпринимательской деятельности

Как отразить в бухгалтерском учете приобретение компьютеров, используемых некоммерческой организацией одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях? Компьютеры покупаются за счет средств от предпринимательской деятельности.

Случай, когда компьютер приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности, а используется одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, типичен для некоммерческих организаций. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ в первоначальную стоимость такого основного средства следует включить долю НДС, приходящуюся на операции налогоплательщика, не подлежащие налогообложению. Она определяется пропорционально доле таких операций в общем объеме деятельности НКО за налоговый период. Эта доля, в свою очередь, рассчитывается исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных без НДС, в общей стоимости отгрузки за налоговый период.

Рассмотрим на примере, какие бухгалтерские записи делаются в связи с приобретением компьютера за счет поступлений от коммерческой деятельности.

Пример. Образовательная организация за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело 30 компьютеров на сумму 354 000 руб., в том числе НДС (18%) – 54 000 руб. За услуги по доставке компьютеров уплачено 7 080 руб., в том числе НДС (18%) – 1 080 руб.

Приобретенные компьютеры организация будет использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Доля деятельности организации, облагаемой НДС, составляет 70%, не облагаемой – 30%.

В бухгалтерском учете приобретение и доставка компьютеров будут отражены следующими проводками:

– отражена стоимость компьютеров в составе вложений во внеоборотные активы (без НДС) – 300 000 руб.

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

 отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров сумма НДС, предъявленная их поставщиками (пропорционально доле операций, не облагаемых НДС), – 16 200 руб. (54 000 руб. x 30%)

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

 отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками компьютеров, принимаемая к вычету (пропорционально доле операций, облагаемых НДС), – 37 800 руб. (54 000 руб. х 70%)

Дебет  19-1 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

 отнесены на формирование первоначальной стоимости компьютеров затраты на транспортные услуги (без НДС) – 6 000 руб.

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

 отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров сумма НДС по транспортным услугам (пропорционально доле операций, не облагаемых НДС) – 324 руб. (1 080 руб. x 30%)

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

 отражена сумма НДС по транспортным услугам, принимаемая к вычету (пропорционально доле операций, облагаемых НДС), – 756 руб. (1 080 руб. х 70%)

Дебет  19-4 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным услугам"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

 введены в эксплуатацию компьютеры – 322 524 руб. (300 000 руб. + 16 200 руб. + 6 000 руб. + 324 руб.)

Дебет  01 "Основные средства"

Кредит 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств";

 принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиками компьютеров и транспортных услуг, – 38 556 руб. (37 800 руб. + 756 руб.)

Дебет  68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость"

Кредит 19-1 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств";

 оплачен счет от поставщика компьютеров – 354 000 руб.

Дебет  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетный счет";

– оплачен счет транспортной организации – 7 080 руб.

Дебет  60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит 51 "Расчетный счет".

За счет средств целевого финансирования некоммерческая организация приобрела компьютеры. Их монтаж и установка оплачены за счет средств от предпринимательской деятельности. Компьютеры будут использоваться как в основной уставной, так и в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Как отразить в бухгалтерском учете поступление таких основных средств?

В связи с поступлением такого имущества необходимо сделать записи:

– отражена стоимость приобретенных компьютеров, требующих монтажа (с НДС)

Дебет  07 "Оборудование к установке"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

– приобретенные компьютеры переданы в монтаж

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 07 "Оборудование к установке";

– отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров стоимость работ по их монтажу и установке (без НДС)

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Если приобретенные компьютеры будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, сумма НДС по ним частично может быть принята к вычету. Вычитаемая сумма налога определяется пропорционально доле деятельности организации, облагаемой НДС. Сумма же НДС, пропорциональная необлагаемой доле деятельности, включается в первоначальную стоимость основных средств (пункт 4 статьи 170 НК РФ).

Указанные доли деятельности определяются исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается и, соответственно, не облагается НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Принятие суммы НДС к вычету и ее учет в первоначальной стоимости отражаются следующими проводками:

– отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров сумма НДС за работы по их монтажу и установке (пропорционально доле деятельности, не облагаемой НДС)

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

– отражена сумма НДС за работы по монтажу и установке компьютеров, принимаемая к вычету (пропорционально доле деятельности, облагаемой НДС)

Дебет  19-1 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При вводе компьютеров в эксплуатацию делается запись на сумму сформированной первоначальной стоимости:

– введены в эксплуатацию приобретенные компьютеры

Дебет  01 "Основные средства"

Кредит 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Одновременно делается проводка на сумму стоимости компьютеров и работ по их монтажу (с учетом всей суммы НДС), которая пропорциональна доле деятельности, не облагаемой НДС, и включена в первоначальную стоимость компьютеров:

– отражено использование средств целевого финансирования на приобретение компьютеров

Дебет  86 "Целевое финансирование"

Кредит 83 "Добавочный капитал".

Некоммерческая организация приобрела за счет целевого финансирования кондиционер стоимостью 20 473 руб., в том числе НДС (18%) – 3 123 руб. За работы по монтажу и установке кондиционера уплачено 2 596 руб., в том числе НДС (18%) – 396 руб. Данные работы оплачены из средств от предпринимательской деятельности, а использоваться кондиционер будет только в основной уставной деятельности. Как отразить в бухгалтерском учете его приобретение и установку?

В бухгалтерском учете кондиционер должен быть отражен по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты НКО на его приобретение. Исходя из ПБУ 6/01 "Учет основных средств", они складываются из суммы, непосредственно потраченной на приобретение этого основного средства, и суммы, которая уплачена за его монтаж и установку.

Предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы НДС подлежат включению в первоначальную стоимость кондиционера в порядке, установленном статьей 170 НК РФ. При этом на увеличение первоначальной стоимости кондиционера относится доля "входного" налога, пропорциональная доле всех операций НКО за налоговый период, не облагаемых НДС.

В учете должны быть сделаны следующие записи:

– отражена стоимость приобретенного кондиционера, требующего монтажа (с НДС), – 20 473 руб.

Дебет  07 "Оборудование к установке"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

– приобретенный кондиционер передан в монтаж – 20 473 руб.

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 07 "Оборудование к установке";

– отражена стоимость работ по монтажу и установке кондиционера (с НДС) – 2 596 руб.

Дебет  08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"

Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

– введен в эксплуатацию кондиционер – 23 069 руб. (20 473 руб. + 2 596 руб.)

Дебет  01 "Основные средства"

Кредит 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств".

Одновременно с введением кондиционера в эксплуатацию составляют вторую проводку:

– отражено использование средств целевого финансирования на приобретение кондиционера – 20 473 руб.

Дебет  86 "Целевое финансирование"

Кредит 83 "Добавочный капитал".

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009 читайте также:

Правила учета

Критерии отнесения приобретаемых объектов к основным средствам

Формирование первоначальной стоимости основных средств

Организация учета и обеспечение сохранности

Особенности учета основных средств, содержащих драгметалл

Инвентаризация

Переоценка основных средств

Учет НДС при приобретении материальных ценностей, работ, услуг
Безвозмездное получение

Принятие к учету безвозмездно полученных основных средств

Списание стоимости безвозмездно полученных основных средств


Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009

Поступление основных средств
Использование объектов основных средств в деятельности учреждения
Выбытие объектов основных средств
Новое в законодательстве

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_66945.html




Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса
Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо

FeedBurner FeedCount