Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность

четверг, 30 октября 2008 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N6/2008


ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 6/2008

Смотрите в конце выпуска:
– Анонс содержания журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 6/2008;
– Информацию о подписке на наши издания.

Самозащита законных прав и интересов от неправомерных действий контролирующих органов

С.В. Балдина, генеральный директор Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург),

М.С. Мухин, налоговый консультант Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург)

Раздел 1. Взаимоотношения с налоговыми органами
Ситуация 4

Должностное лицо налогового органа отказалось принимать у налогоплательщика налоговую декларацию на бумажном носителе, потребовав ее представления исключительно в электронном виде

В Межрайонную инспекцию

ФНС России N __________ по ______________________

Копия:          В Управление ФНС России

по ______________________

"___" __________ 200   г. организация ______________ пыталась представить в ваш налоговый орган налоговую декларацию по _______________ за _______________ 200   г. Сотрудник вашей налоговой инспекции ________________________ в устной форме отказался принимать указанную декларацию на бумажном носителе, потребовав ее представления исключительно в электронном виде. Ссылки представителя ____________________ на незаконность действий и требований сотрудника, а также обращение к начальнику отдела ___________________ результата не дали.

Направляя указанную налоговую декларацию повторно, __________________ предлагает довести до сведения сотрудников вашего налогового органа, ответственных за прием налоговых деклараций, следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком по установленной форме (установленному формату).

Согласно пункту 3 той же статьи налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган на бумажном носителе. В электронном виде налоговая декларация представляется налогоплательщиками, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, а также налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших.

________________________ не относится к категории крупнейших налогоплательщиков, а среднесписочная численность его работников за 200   г. не превышает 100 человек, о чем ваш налоговый орган был в установленном порядке уведомлен. Следовательно, общество вправе представлять налоговые декларации на бумажных носителях, а отказ в ее принятии грубо нарушает действующее законодательство РФ.

Ситуация 5

Налоговый орган приостановил операции по банковскому счету налогоплательщика за непредставление налоговой декларации. После представления декларации работник налогового органа отказывается направить в банк документ, отменяющий приостановление операций

В Межрайонную инспекцию

ФНС России N __________ по ______________________

Копия:          В Управление ФНС России

по ______________________

Решением от "___" __________________ 200   г. N ________ ваш налоговый орган приостановил операции по банковскому счету ____________________ в связи с непредставлением в установленный срок налоговой декларации по __________________ за __________________ 200   г.

"___" ___________________ 200   г. указанная налоговая декларация представлена обществом, в связи с чем установленные статьей 76 НК РФ основания для приостановления операций по банковскому счету налогоплательщика отпали.

Тем не менее, до настоящего времени действие решения от "___" __________________ 200   г. N ________ вами не отменено. Более того, работник вашего налогового органа __________________ в устной форме заявил, что отмена возможна лишь при условии уплаты обществом штрафа за нарушение срока представления налоговой декларации.

Ваше бездействие грубо нарушает действующее законодательство.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком налоговой декларации. Кроме того, ни данная норма, ни какая-либо другая не связывает отмену приостановления операций по счетам с выполнением каких-либо иных условий, помимо представления налоговой декларации.

Незаконное бездействие налогового органа препятствует осуществлению обществом предпринимательской деятельности и влечет за собой убытки, поскольку ___________________ лишено возможности выполнять свои обязательства перед контрагентами.

В связи с изложенным _______________________ требует незамедлительно отменить приостановление по своему банковскому счету. В противном случае общество будет вынуждено потребовать в установленном порядке возмещения убытков, причиненных незаконным бездействием налогового органа, а также обратиться в компетентные органы с заявлением о возбуждении уголовного дела по признакам состава преступления, предусмотренного статьей 169 Уголовного кодекса РФ "Воспрепятствование законной предпринимательской деятельности".

Ситуация 6

Налоговый орган направил в банк поручение на бесспорное взыскание денежных средств без достаточных на то оснований (вследствие того, что работники налогового органа не учли своевременно поступивший налоговый платеж)

В Межрайонную инспекцию

ФНС России N __________ по ______________________

Ваш налоговый орган направил в банк ________________ поручение от "___" __________________ 200   г. N ________ на бесспорное взыскание с __________________ недоимки по _______________ в сумме _________ руб.

Указанные действия незаконны.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ под недоимкой понимается сумма налога, не уплаченная в срок.

___________________________ уплатило _______________ в срок, установленный законодательством РФ о налогах и сборах, в связи с чем у налогового органа не было никаких оснований для направления в банк поручения.

Должностное лицо налогового органа, отвечавшее за подготовку и направление в банк указанного выше поручения, ненадлежащим образом исполнило свои должностные обязанности вследствие недобросовестного или небрежного отношения к службе. В том случае, если поручение не будет своевременно отозвано из банка и его исполнение причинит обществу крупный ущерб, действия работника налогового органа могут квалифицироваться по статье 293 УК РФ "Халатность".

На основании изложенного, во избежание негативных последствий как для _________________, так и для налогового органа, прошу незамедлительно отозвать поручение из банка.

Ситуация 7

Налогоплательщик, уплачивая налог, указал в платежном поручении неправильный код бюджетной классификации (КБК). Работники налогового органа отказываются проводить зачет, требуя повторной уплаты налога, а также пени

В Межрайонную инспекцию

ФНС России N __________ по ______________________

Платежным поручением от __________ N _______________________ уплатило налог _____________ за ____________ 200   г. в сумме ________ руб.

До настоящего времени указанная сумма налога не зачтена вашим налоговым органом как уплаченная. Как устно заявил работник вашего налогового органа ________________, недоимка возникла вследствие того, что причиной этого является неправильное указание в платежном поручении кода бюджетной классификации (КБК). При этом они также сообщили, что указанная сумма не будет ими зачтена на правильный код, поскольку налогоплательщик якобы обязан перечислить новую сумму налога, а также пени, после чего решать вопрос о возврате ошибочно (как они считают) уплаченной суммы.

Требования вашего работника незаконны.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Все указанные условия __________________ при уплате спорных сумм выполнило. При этом ни одного из предусмотренных пунктом 4 статьи 45 НК РФ условий, исключающих признание налога уплаченным, в рассматриваемой ситуации не имелось.

Изложенное подтверждается обширной судебно-арбитражной практикой, согласно которой ошибка в указании КБК не препятствует признанию налога уплаченным, если ошибка не повлекла непоступление средств в бюджет.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 45 и 78 НК РФ, ________________ просит зачесть денежные средства в сумме ________ руб., перечисленные в счет уплаты налога _______________ за ___________ 200   г. по КБК __________________, на КБК _________________ .

В противном случае ______________________ будет вынуждено обжаловать незаконное бездействие налогового органа в арбитражном суде.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 6/2008 читайте также:

Раздел 2. Взаимоотношения с органами внутренних дел
Раздел 3. В заимоотношения с органами финансового надзора

Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 6/2008

Масштабные изменения в Налоговом кодексе РФ с 1 января 2009 г.
Самозащита законных прав и интересов от неправомерных действий контролирующих органов
"БиНО: Актуально": как изменились правила выездных проверок по соцстраху
Новое в законодательстве
Кроссворд "Самозащита организаций"

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

оценить выпуск: -1  +1  +2  +3  +4  +5 
Слагаемые благополучия от Ингосстраха
Как часто благополучие нашей жизни зависит от мелочей. Пока мы наслаждаемся отпуском, незакрытый кран соседа сверху заливает нашу мягкую мебель, а машину, стоящую во дворе, царапают подростки. Сегодня сохранить имущество и деньги стало гораздо проще, а главное, выгоднее.

Перспективный бизнес для Вас! Выгодные инвестиции.
Начните свой бизнес на бирже FOREX! Доход не ограничен и зависит от вас. Деньги защищаются страховым полисом. Ежемесячно начисляются %. Каждому - персональный консультант. Остальному научим.


Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса
Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо

пятница, 17 октября 2008 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N5/2008




ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008

Смотрите в конце выпуска:
– Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008;
– Информацию о подписке на наши издания.

Товарищество собственников жилья и платежи его членов: возникает ли объект налогообложения

С.В. Балдина, генеральный директор Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург),

М.С. Мухин, налоговый консультант Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург)

Налоговый учет поступлений от членов товарищества собственников жилья (далее – ТСЖ) уже давно является предметом дискуссий между налогоплательщиками и налоговыми органами. Говоря точнее, речь идет о том, подлежат ли налогообложению обязательные платежи (взносы) членов ТСЖ, производимые на основании пункта 5 статьи 155 Жилищного кодекса РФ и связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном органами управления ТСЖ. Такие же вопросы возникают и в жилищных потребительских кооперативах (ЖК, ЖСК), которые нужно рассматривать по аналогии с ТСЖ.

Налоговые органы в таких ситуациях, как правило, следуют позиции Минфина России, наиболее полно представленной в письме от 26 февраля 2007 г. N 03-07-15/24 (доведено письмом ФНС России от 16 марта 2007 г. N ММ-6-03/209@). В нем финансовое ведомство занимает жесткую позицию как в отношении налога на добавленную стоимость:

"…Средства, взимаемые ТСЖ со своих членов в оплату выполненных работ (оказанных услуг) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома; коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке",

так и в отношении налога на прибыль:

"…Плата членов ТСЖ за работы (услуги) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории; по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома, а также плата за коммунальные услуги является выручкой от реализации работ (услуг) и, соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций".

Вместе с тем безоглядно следовать этой позиции не стоит. Необходимо иметь в виду, что приведенная выше точка зрения была сформирована до принятия Пленумом Высшего арбитражного суда Российской Федерации постановления от 5 октября 2007 г. N 57 "О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов". В пункте 2 указанного постановления Пленум ВАС РФ изложил правовую позицию, принципиально отличающуюся от точки зрения Минфина России и налоговых органов:

"При рассмотрении дел с участием налоговых органов и товариществ собственников жилья (далее – ТСЖ), касающихся обложения НДС услуг, связанных с эксплуатацией, содержанием и ремонтом жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах (в том числе коммунальных услуг), судам следует исходить из статуса указанных лиц в структуре соответствующих договорных связей.

Согласно пункту 1 статьи 135 ЖК РФ товариществом собственников жилья признается некоммерческая организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме, обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в многоквартирном доме.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 137 ЖК РФ ТСЖ вправе заключать в соответствии с законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры на содержание и ремонт общего имущества в многоквартирном доме, договоры об оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 137 ЖК РФ ТСЖ вправе выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять им услуги.

Из толкования во взаимосвязи названных норм ЖК РФ следует, что в рамках рассматриваемых в настоящем постановлении правоотношений ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами – членами ТСЖ, в связи с чем при реализации услуг по регулируемым ценам (тарифам), например услуг по энергоснабжению, ТСЖ оплачивает такие услуги, предназначенные жильцам, по тарифам, утвержденным для населения, а не для юридических лиц.

Таким образом, ТСЖ, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ.

В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов".

Следует отметить, что аргументация, использованная Пленумом ВАС РФ, вполне применима не только в отношении НДС, но и в отношении налога на прибыль организаций, поскольку статус ТСЖ, выступающего в имущественном обороте в интересах своих членов, не может толковаться различно в зависимости от вида налога.

Тем не менее, Минфин России, несколько видоизменив свою позицию применительно к налогу на прибыль, все равно рассматривает поступления за коммунальные услуги в качестве доходов ТСЖ, подлежащих уменьшению на суммы расходов:

"Что касается других обязательных платежей, то в соответствии с общеустановленным порядком они включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций. При этом такие платежи, как, например, плата за горячую и холодную воду, вывоз мусора и т.п., одновременно с отражением их в доходной части ТСЖ принимаются к вычету в составе расходов (так как должны быть перечислены соответствующим организациям, оказывающим эти услуги) и тем самым под налогообложение не попадают" (письма Минфина России от 27 ноября 2007 г. N 03-03-07/23 и от 12 февраля 2008 г. N 03-03-06/4/7).

Не спасает ТСЖ, по мнению Минфина России, и переход на упрощенную систему налогообложения:

"ТСЖ, применяющее упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы не учитывает вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, а также отчисления на формирование резерва на проведение ремонта, капитального ремонта общего имущества, которые производятся ТСЖ его членами.

При этом обязательные платежи членов товарищества и не членов товарищества за коммунальные услуги, газово-аварийное обслуживание, которые зачисляются на расчетный счет ТСЖ, подлежат включению в состав доходов ТСЖ вне зависимости от выбранного данным ТСЖ объекта налогообложения" (письмо Минфина России от 6 июня 2008 г. N 03-11-04/2/90).

Почему Минфин России с таким упорством игнорирует правовую позицию Пленума ВАС РФ? Можно предположить, что это вызвано желанием сохранить для налоговых органов возможность предъявлять претензии к расходам, которыми, по версии финансового ведомства, являются платежи ТСЖ за коммунальные услуги.

Тем не менее, даже с учетом указанной корректировки, точка зрения Минфина России не оставляет налоговым органам шансов на успех в судебных разбирательствах с налогоплательщиками. На это указывают многочисленные примеры из судебно-арбитражной практики высокого уровня.

Применительно к налогу на добавленную стоимость заслуживает внимания постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 19 октября 2007 г. по делу N А57-11024/2006-33, в котором дана надлежащая оценка доводам налогового органа о необоснованности невключения в налоговую базу по НДС денежных средств, полученных ТСЖ от населения за содержание и ремонт жилья и выделенных на финансирование возмещения понесенных расходов в связи с предоставлением населению льгот по оплате жилья и субсидий на возмещение разницы между отпускной (льготной) и государственной регулируемой ценой услуг по содержанию жилья.

Отклоняя указанные доводы, арбитражный суд кассационной инстанции отметил:

"…Суды правомерно пришли к выводу, что Товарищество заключило договоры в интересах жильцов многоквартирных домов, входящих в Товарищество, и потребителей услуг, Товарищество лишь производило аккумулирование денежных средств жильцов, поступающих от них в виде целевых взносов на содержание и ремонт жилья в целях для последующей оплаты организациям – поставщикам услуг, указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг), в связи с чем не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость".

Изложенная правовая позиция была поддержана и Высшим арбитражным судом РФ. Отказывая в передаче дела в Президиум ВАС РФ, суд отметил в определении от 22 февраля 2008 г. N 1567/08 следующее:

"Удовлетворяя требование товарищества собственников жилья "Южный-2001" и признавая недействительным решение налогового органа в оспариваемой части, суды исходили из организационно-правового статуса товарищества собственников жилья как некоммерческой организации и из того, что товарищество не выступает на рынке соответствующих товаров (работ, услуг) как продавец товаров и, соответственно, не может являться плательщиком налога на добавленную стоимость.

Нарушений норм материального права арбитражными судами не допущено. Выводы судов соответствуют позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по данному вопросу, изложенной в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.10.2007 N 57, где сказано, что товарищества собственников жилья, заключая договоры на оказание коммунальных услуг, на эксплуатацию, содержание и ремонт жилых помещений и общего имущества в многоквартирных домах, а также трудовые договоры со специалистами, выступают в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов товарищества, в связи с чем не исчисляют сумму налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов".

Аналогичная ситуация складывается в судебно-арбитражной практике и в отношении ТСЖ, применяющих упрощенную систему налогообложения. Здесь, в первую очередь, следует выделить определение Высшего арбитражного суда РФ от 22 ноября 2007 г. N 14386/07, в котором отмечается:

"При рассмотрении спора суды, исследовав и оценив представленные в дело доказательства, руководствуясь положениями статей 39, 249, 346.11, 346.14, 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации, статей 135, 154, 155, 157 Жилищного кодекса Российской Федерации, сделали вывод о том, что сумма поступивших от жильцов жилищно-коммунальных платежей не является доходом товарищества, подлежащим налогообложению, поскольку реализацию этих услуг населению товарищество не осуществляло".

Лаконичная аргументация, тем не менее, не оставляет сомнений в том, что ни Минфину России, ни налоговым органам не следует рассчитывать на то, что правовая позиция арбитражных судов относительно учета поступлений от членов ТСЖ претерпит какие-либо изменения. Налогоплательщикам же при возникновении разногласий с налоговыми органами важно показать своим оппонентам знание приведенных выше судебных актов и готовность воспользоваться ими в арбитражном суде.


Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008

Передача имущества: аренда, наем, безвозмездное пользование
Актуальные вопросы арендных отношений
Государственная регистрация аренды
Аренда имущества и земли: вопросы арендаторов
Товарищество собственников жилья и платежи его членов: возникает ли объект налогообложения?
Учет и налогообложение коммунальных расходов
НДС при аренде государственного или муниципального имущества: новый подход в судебной практике
Освобождение от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях
Как правильно заполнить платежные поручения на перечисление средств в бюджет
Компенсации за время прохождения работниками медицинских осмотров, связанных с исполнением воинской обязанности
Правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами
Квалификация объектов розничной торговли для целей исчисления ЕНВД
Планирование выездных налоговых проверок: концепция ФНС России и ее воплощение на практике
Как найти ответ в справочнике "БиНО: БЭС"
Новое в законодательстве
Судоку

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

оценить выпуск: -1  +1  +2  +3  +4  +5 


финансовые консультации
Консультации и помощь в любых финансовых вопросах

Слагаемые благополучия от Ингосстраха
Как часто благополучие нашей жизни зависит от мелочей. Пока мы наслаждаемся отпуском, незакрытый кран соседа сверху заливает нашу мягкую мебель, а машину, стоящую во дворе, царапают подростки. Сегодня сохранить имущество и деньги стало гораздо проще, а главное, выгоднее.

Перспективный бизнес для Вас! Выгодные инвестиции.
Начните свой бизнес на бирже FOREX! Доход не ограничен и зависит от вас. Деньги защищаются страховым полисом. Ежемесячно начисляются %. Каждому - персональный консультант. Остальному научим.


Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса
Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо

четверг, 2 октября 2008 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N5/2008


"Юнит-Консалтинг"
Семинары, тренинги, практикумы
Ваш МВА с поддержкой карьеры
МВА от двукратного российского финалиста чемпионата мира GMC 2007/08.
Ищем бухгалтера! Все условия
Требуется бухгалтер. Хорошие деньги для хорошего специалиста.

ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008

Смотрите в конце выпуска:
– Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008;
– Информацию о подписке на наши издания.

Актуальные вопросы арендных отношений

С.В. Балдина, генеральный директор Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург)

Договор аренды – один из самых проблемных договоров в хозяйственной практике. Правовая квалификация арендных отношений, доходов (расходов) по таким договорам, документальное оформление, учет и режим налогообложения операций, связанных со сдачей в аренду имущества, – вот далеко не полный перечень вопросов, постоянно решаемых сторонами договора, уполномоченными государственными органами, различными судебными инстанциями. Остановимся на наиболее проблемных вопросах подробнее.

Аренда: услуга или нет?

Этот вопрос активно обсуждался в правоприменительной российской практике с начала 90-х гг., в основном в контексте исчисления НДС с арендной платы. В итоге был сформирован следующий подход: для целей НДС аренда приравнивалась к услуге и, соответственно, являлась объектом налогообложения НДС (решение Верховного суда РФ от 24 февраля 1999 г. N ГКПИ 98-808-809). Однако в подобном "приравнивании" с целью включения арендной платы в налоговую базу по НДС в настоящее время нужды нет, поскольку начиная с 2002 г. в подпункт 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ "Объект налогообложения" наряду с реализацией товаров, работ, услуг была включена также передача имущественных прав. Сдача в аренду имущества как раз и приводит к передаче имущественных прав, являющейся с 2002 г. объектом налогообложения по НДС в силу прямого указания закона без увязки с квалификацией арендных отношений и "приравнивания" их к услуге с целью исчисления  ДС.

Но внедрившаяся за 90-е гг. в умы идея "приравнивания" аренды к услуге оказалась живучей. В настоящее время решение этого вопроса актуально в иных областях:

– сфере применения законодательства о закупках для государственных и муниципальных нужд;

– сфере применения ограничений, устанавливаемых Правительством РФ или иными органами, при осуществлении бюджетными учреждениями авансовых платежей;

– сфере применения законодательства о контрольно-кассовой технике (ККТ);

– сфере налогообложения, в частности – признания арендодателем арендной платы в качестве доходов от реализации либо внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль организаций;

– в бухгалтерском учете – при квалификации арендной платы в качестве доходов от реализации (рыночных продаж) либо прочих доходов.

В сфере применения законодательства о госзакупках

Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд" (далее – Закон о госзакупках) регулирует отношения, связанные с размещением заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд (абзац 1 статьи 1).

В соответствии с абзацем 1 статьи 3 Закона о госзакупках под государственными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджетов субъектов РФ и внебюджетных источников финансирования потребности РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий РФ, государственных заказчиков (в том числе для реализации федеральных целевых программ), для исполнения международных обязательств РФ, в том числе для реализации межгосударственных целевых программ, в которых участвует Российская Федерация, либо потребности субъектов РФ, государственных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для осуществления функций и полномочий субъектов РФ, государственных заказчиков, в том числе для реализации региональных целевых программ.

Под муниципальными нуждами понимаются обеспечиваемые за счет средств местных бюджетов и внебюджетных источников финансирования потребности муниципальных образований, муниципальных заказчиков в товарах, работах, услугах, необходимых для решения вопросов местного значения и осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления федеральными законами и (или) законами субъектов РФ, функций и полномочий муниципальных заказчиков.

Аренда как вид обязательств, связанных с предоставлением арендатору (нанимателю) имущества за плату во временное владение и пользование или во временное пользование, в Законе о госзакупках не выделена в отдельную категорию потребностей для государственных или муниципальных нужд, в связи с чем возможность применения норм Закона о госзакупках к арендным отношениям необходимо рассматривать с позиции выявления общности указанных обязательств с обязательствами, возникающими при возмездном оказании услуг.

Согласно положениям Гражданского кодекса РФ договор аренды относится к группе гражданско-правовых договоров, опосредующих передачу имущества, обособленной от группы договоров возмездного оказания услуг.

Предметом договора аренды являются:

– действия арендодателя, направленные на предоставление имущества во владение и пользование арендатора, на обеспечение беспрепятственного использования этого имущества арендатором (осуществление капитального ремонта, воздержание от действий, создающих препятствия в пользовании имуществом);

– действия арендатора, направленные на содержание имущества и использование его по назначению, предусмотренному договором, внесение арендной платы;

– а также действия, направленные на возврат арендованного имущества по окончании срока аренды.

Предмет договора аренды включает в себя два рода объектов – соответствующие действия обязанных лиц и имущество, которое предоставляется во владение и пользование арендатора.

Предметом договора возмездного оказания услуг, согласно статье 779 ГК РФ, является совершение исполнителем определенных действий или осуществление им определенной деятельности, предусмотренной договором, и действия заказчика по оплате этих услуг. В обязательствах об оказании услуг результат деятельности исполнителя носит нематериальный характер, не имеет вещественного содержания. Само оказание услуг создает желаемый результат исполнения договора. Блага, предоставляемые исполнителем заказчику на основании договора возмездного оказания услуг, представляют собой непосредственно деятельность или действия, а не вещи.

При этом нематериальная услуга неотделима от личности исполнителя, так как потребляется заказчиком в процессе ее оказания, то есть деятельности исполнителя. Этим обусловлены необходимость определения требований к исполнителю по договору возмездного оказания услуг и предусмотренные Законом о госзакупках процедуры его отбора.

Установленное гражданским законодательством регулирование отношений в рамках договора аренды и договора возмездного оказания услуг существенно различается. Содержание арендных отношений включает вещно-правовые элементы – право следования, вещно-правовые способы защиты (статьи 611 и 617 ГК РФ). Установлены специальный порядок прекращения договора аренды, заключенного на неопределенный срок (статья 610 ГК РФ), а также специальные основания для досрочного расторжения договоров аренды (статьи 619 и 620 ГК РФ). Анализ указанных положений ГК РФ показывает, что они не могут быть применены к договорам об оказании услуг в силу различной природы этих договоров.

Таким образом, договор аренды не может быть отнесен к договору возмездного оказания услуг, а арендные отношения – к обязательствам, опосредующим возмездное оказание услуг.

Отношения, связанные с арендой недвижимого имущества, не являются предметом регулирования Закона о госзакупках. Государственные и муниципальные заказчики не обязаны применять предусмотренные Законом о госзакупках процедуры размещения заказов при заключении договоров на аренду недвижимого имущества. Данный вывод подтверждается письмом Минэкономразвития России от 2 октября 2007 г. N 14902-АП/Д04 "О разъяснении норм Федерального закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ применительно к отношениям, связанным с арендой имущества".

Отметим, что Минэкономразвития России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере закупок товаров и услуг для государственных и муниципальных нужд (абзац 1 пункта 1 Постановления Правительства РФ от 7 апреля 2004 г. N 187 "Вопросы Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации"). Поэтому правовые аргументы, изложенные в названном выше письме этого ведомства, смело можно брать на вооружение.

В сфере применения ограничений по авансовым платежам

Вопросы уплаты авансовых платежей за счет средств федерального бюджета регулируются пунктом 6 Постановления Правительства РФ от 14 ноября 2007 г. N 778 "О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов" (далее – Постановление N 778). Согласно названной норме получатели средств федерального бюджета при заключении договоров (государственных контрактов) о поставке товаров, выполнении работ и оказании услуг, включая договоры, подлежащие оплате за счет средств, полученных от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности, вправе предусматривать авансовые платежи:

– в размере до 100% суммы договора (контракта), но не более лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, – по договорам (контрактам) об оказании услуг связи, о подписке на печатные издания и об их приобретении, об обучении на курсах повышения квалификации, о приобретении авиа- и железнодорожных билетов, билетов для проезда городским и пригородным транспортом, путевок на санаторно-курортное лечение, по договорам обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств;

– в размере до 30% суммы договора (контракта), но не более 30% лимитов бюджетных обязательств, подлежащих исполнению за счет средств федерального бюджета в соответствующем финансовом году, – по остальным договорам (контрактам), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Аналогичные либо несколько отличные нормы, как правило, устанавливаются субъектами РФ или муниципальными образованиями для учреждений, финансируемых из бюджетов иных уровней.

Вопросы, касающиеся условий заключения договоров аренды, регулируются положениями главы 34 ГК РФ. Как уже рассмотрено выше, согласно Гражданскому кодексу РФ договор аренды является самостоятельным видом гражданско-правового договора, отличным от договоров поставки товаров, выполнения работ и оказания услуг. При этом вопросы, связанные с порядком установления и внесения арендной платы по договорам аренды, регулируются специальной статьей ГК РФ (статья 614). Данной статьей, например, предусмотрено, что порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Кроме того, в соответствии с положениями данной статьи арендная плата может устанавливаться в том числе в виде определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно.

Учитывая изложенное, по нашему мнению, ограничения на осуществление авансовых платежей бюджетными учреждениями при заключении договоров на поставку товаров, выполнение работ или оказание услуг не должны распространяться на правоотношения, связанные с заключением договоров аренды и их исполнением. Такое же мнение изложено в письме Минфина России от 21 мая 2008 г. N 08-02-06/7.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008 читайте также:

Аренда: услуга или нет?

В сфере применения законодательства о ККТ

Арендная плата при исчислении налога на прибыль

Бухгалтерский учет арендной платы

Документальное оформление арендных отношений

Оформление договора аренды

Первичные документы

Периодичность оформления счетов-фактур

Размер арендной платы и применение рыночных цен

Размер арендной платы

Применение рыночных цен

Улучшения, ремонт и страхование сданного в аренду имущества

Отделимые и неотделимые улучшения

Ремонт сданного в аренду имущества

Страхование арендованного имущества

Срок действия и государственная регистрация договора аренды

Срок действия договора аренды

Государственная регистрация договоров аренды


Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008

Передача имущества: аренда, наем, безвозмездное пользование
Актуальные вопросы арендных отношений
Государственная регистрация аренды
Аренда имущества и земли: вопросы арендаторов
Товарищество собственников жилья и платежи его членов: возникает ли объект налогообложения?
Учет и налогообложение коммунальных расходов
НДС при аренде государственного или муниципального имущества: новый подход в судебной практике
Освобождение от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях
Как правильно заполнить платежные поручения на перечисление средств в бюджет
Компенсации за время прохождения работниками медицинских осмотров, связанных с исполнением воинской обязанности
Правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами
Квалификация объектов розничной торговли для целей исчисления ЕНВД
Планирование выездных налоговых проверок: концепция ФНС России и ее воплощение на практике
Как найти ответ в справочнике "БиНО: БЭС"
Новое в законодательстве
Судоку

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

Все о налогах
Разъяснения вопросов с налогами, виды налогов, схемы начислений.
финансовые консультации
Консультации и помощь в любых финансовых вопросах
Качественный софт
Делопроизводство

Перспективный бизнес для Вас! Выгодные инвестиции.
Начните свой бизнес на бирже FOREX! Доход не ограничен и зависит от вас. Деньги защищаются страховым полисом. Ежемесячно начисляются %. Каждому - персональный консультант. Остальному научим.

Отписаться : Нажмите и отправьте это письмо

FeedBurner FeedCount