Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность

среда, 21 апреля 2010 г.

Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деят-ть - 'БиНО: Некоммерческие организации' N1/2010



ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"

Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"

Перейти на сайт Издательского дома "БиНО"

Здравствуйте, уважаемые читатели!

Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2010

Смотрите в конце выпуска:
– Cодержание журнала "Некоммерческие организации" N 1/2010;
– Информацию о подписке на наши издания.

Вычет по расходам на лечение: организация, сотрудник, медучреждение и налоговая инспекция

Удержание НДФЛ с суммы материальной выгоды

Сумма беспроцентного займа не включается в налогооблагаемый доход работника-заемщика, поскольку заем носит возвратный характер.

У налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, возникает доход в виде материальной выгоды, которая включается в облагаемую НДФЛ базу (пункт 1 статьи 210 НК РФ). Налог с доходов в виде материальной выгоды рассчитывается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России.

Кто должен исчислить налог и перечислить его в бюджет

Согласно пункту 2 статьи 212 НК РФ налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяет налоговый агент. Он же исчисляет с нее НДФЛ, удерживает и перечисляет налог в бюджет.

Но эта норма действует с 1 января 2008 г. (статья 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации").

Ранее обязанность рассчитать налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, лежала на налогоплательщике. Делать это он должен был каждый раз на дату фактического получения дохода, но не реже одного раза за налоговый период (то есть календарный год). Такой ранее была норма, установленная в пункте 2 статьи 212 НК РФ.

Но при этом действовала и другая норма, установленная пунктом 1 статьи 226 НК РФ. В ней сказано следующее. Если физическое лицо получало доход от российской организации или в результате отношений с ней, то обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ возлагалась на эту организацию. Для исполнения названных обязанностей организации – налоговому агенту не требовалась доверенность от физических лиц (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101).

Таким образом, как ранее (до 1 января 2008 г.), так и сейчас обязанность исчислить и перечислить НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании беспроцентным займом, лежит на налоговом агенте, выдавшем заем.

Определение суммы материальной выгоды

Порядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах за пользование заемными средствами, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ.

Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами. Превышение суммы процентов рассчитывается исходя из 2/3 (с 2009 г., а до 1 января 2009 г. – 3/4) действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. То есть при расчете дохода в виде материальной выгоды участвуют две суммы: сумма процентов, рассчитанная из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, и сумма процентов, рассчитанная по условиям договора.

В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа налоговая база будет определяться ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 (с 2009 г.) ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату частичного возврата заемных средств, и непогашенной суммы займа.

Материальная выгода от экономии на процентах по любым заемным средствам, выраженным в рублях, будет рассчитываться по формуле:

где МВ – материальная выгода;

– непогашенная сумма заемных средств;

ПЦБ – сумма процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода налогоплательщиком;

Д – число дней пользования непогашенной суммой займа до дня уплаты процентов или возврата суммы займа;

365 (366) – число календарных дней в году;

ПД – сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора займа на дату фактического получения дохода налогоплательщиком.

Обращаем внимание, что при расчете суммы материальной выгоды надо брать текущую ставку рефинансирования, а не ту, что была на дату получения заемных средств.

Дата получения дохода в виде материальной выгоды

Доход в виде материальной выгоды, полученный от пользования заемными средствами, рассчитывается на дату фактического получения дохода.

Налоговый кодекс РФ определяет дату фактического получения дохода при получении дохода в виде материальной выгоды как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не говорится, в какой момент у работника появляется материальная выгода по беспроцентным займам. Однако Минфин России и ФНС России неоднократно в своих письмах разъясняли, что в этом случае материальную выгоду следует считать на дату возврата заемных средств. Например, такая позиция высказана в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101.

Пример расчета НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды

Продолжение примера. Бухгалтер Сотникова одновременно с начислением заработной платы Светловой и удержанием суммы в счет погашения займа рассчитывает сумму материальной выгоды.

Так, 29 февраля 2008 г. при начислении зарплаты за февраль и отпускных Сотникова рассчитала налоговую базу по доходам, полученным от материальной выгоды, возникшим от пользования беспроцентным займом.

Сумма материальной выгоды составила 843,14 руб. (130 000 руб. х х 3/4 х 10% x 26 дн. / 366 дн.).

Сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной в феврале 2008 г., составила 295,10 руб. (843,14 руб. х 35%).

Аналогичным образом она рассчитывала материальную выгоду в конце каждого месяца.

А в январе 2009 г. деление производилось на 365 дней, так как 2009 г. – невисокосный.

Таким образом, после окончательного расчета по займу Сотникова положила в папку с документами на заем Светловой форму с расчетами сумм материальной выгоды, полученной Светловой от пользования займом, и начисленного НДФЛ.

Форма выглядела так:

Дата погашения займа

Остаток займа, руб.

Дни пользования

Ставка рефинансирования Банка России, % (количество дней действия)

3/4 ставки рефинансирования, %

Сумма дохода в виде материальной выгоды, руб.

НДФЛ с суммы дохода в виде материальной выгоды, руб.

29 ферваля 2008 г.

130 000,000

31

10 (5)
10,25 (26)

7,5 и 7,69

843,14

295,10

31 марта 2008 г.

119 167,000

31

10,25 (31)

7,69

775,93

271,57

30 апреля 2008 г.

106 334,000

30

10,25 (28)
10,5 (2)

7,69 и 7,88

683,75

239,31

31 мая 2008 г.

97 501,000

31

10,5 (31)

7,88

650,34

227,62

30 июня 2008 г.

86 668,000

30

10,5 (9)
10,75 (21)

7,88 и 8,06

568,76

199,07

31 июля 2008 г.

75 835,000

31

10,75 (13)
11 (18)

8,06 и 8,25

524,86

183,70

31 августа 2008 г.

65 002,000

31

11 (31)

8,25

454,21

158,98

30 сентября 2008 г.

54 169,000

30

11 (30)

8,25

366,31

128,21

31 октября 2008 г.

43 336,000

31

11 (31)

8,25

302,82

105,99

30 ноября 2008 г.

32 503,000

30

11 (11)
12 (19)

8,25 и 9

232,45

81,36

31 декабря 2008 г.

21 670,000

31

13 (31)

9,75

178,96

62,63

31 января 2009 г.

10 837,000

31

13 (31)

9,75

89,74

61,41

Итого:

0

 

 

 

5 671,26

1 984,94

Заем выдан 30 января 2008 г. в размере 130 000 руб.

Удержание и перечисление налога

Налоговый агент удерживает у работника, получившего беспроцентный заем, налог с доходов в виде материальной выгоды з  счет любых выплачиваемых им денежных средств. Норма о том, что удерживаемый налог не может превышать 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ), не менялась с момента принятия НК РФ.

При этом в пункте 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, которые получены от них физическими лицами в налоговом периоде. В Порядке заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год, утвержденной приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583, сказано, что "налоговая карточка предназначена для учета доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц". Таким образом, организация-заимодатель должна вести учет доходов, полученных в виде материальной выгоды, в форме 1-НДФЛ.

Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (пункт 6 статьи 226 НК РФ).

Если налог удержать невозможно, в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств организация – налоговый агент должна письменно известить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика налоговый орган.

Удержание и перечисление НДФЛ в бухгалтерском учете отражают записями:

– удержан НДФЛ с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды

Дебет   70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

– перечислена в доход бюджета сумма НДФЛ

Дебет   68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Кредит 51 "Расчетные счета".

Продолжение примера. Рассчитанные суммы материальной выгоды и НДФЛ Сотникова указала в разделе 5 налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц 1-НДФЛ, заведенной на Светлову в 2008 г. Затем бухгалтер составила запись:

– удержан НДФЛ (в том числе с дохода, полученного Светловой в виде материальной выгоды в феврале 2008 г., – 295,10 руб.)

Дебет   70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".

После получения выписки банка о перечислении суммы НДФЛ в бюджет была оформлена проводка:

– перечислена в доход бюджета сумма НДФЛ (в том числе с дохода, полученного Светловой в виде материальной выгоды в феврале 2008 г., – 295,10 руб.)

Дебет   68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

Кредит 51 "Расчетные счета"

Данные о рассчитанной сумме дохода в виде материальной выгоды и начисленной сумме налога за январь 2009 г. были занесены в налоговую карточку за 2009 г.

Доход в виде материальной выгоды не облагается страховыми взносами

На сумму материальной выгоды не начисляют ни страховые взносы, ни взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Ведь объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам. Об этом сказано в статье 7 Федерального закона от 24 июня 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

Напомним, что до 1 января 2010 г. на сумму материальной выгоды ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование тоже не начислялись. Основанием служил пункт 1 статьи 236 НК РФ. Разъяснения о том, что материальная выгода, возникающая у работника при пользовании беспроцентным займом, не признается объектом налогообложения ЕСН, даны, в частности, в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101. А пенсионные взносы не начислялись на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на материальную выгоду не начислялись до 1 января 2010 г., не надо начислять их и после – в силу действия пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, а письмом ФСС РФ от 14 августа 2001 г. N 02-10/05-5360 разъяснен вопрос начисления взносов на страхование от несчастных случаев на материальную выгоду.

В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2010 читайте также:

Понятие социального налогового вычетам
Условия предоставления вычета на лечение
На какую сумму вычета может рассчитывать налогоплательщик
Выбор медучреждения, услуг по лечению и лекарственных средств. Подготовка к заключению договора
Заключение физическим лицом договора на оказание платных медицинских услуг
Оплата медицинских услуг и лекарственных средств
Получение медицинских услуг
Возврат займа
Сбор документов для представления в налоговый орган
Рассмотрение заявления, принятие решения о возврате, механизм возврата налога
Как защитить свои права?

Содержание журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2010

Мимозы
Вычет по расходам на лечение: организация, сотрудник, медучреждение и налоговая инспекция
Новое в законодательстве
Кроссворд "Вычет на лечение"
Материалы, опубликованные в "БиНО: Некоммерческие организации" в 2009 году

Подписка на наши издания

Подписка на почте

Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart

Подписка в Издательском доме

Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction

Альтернативная подписка

Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter


Наши электронные рассылки:

Новое в законодательстве для бюджетных учреждений

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17306.html

Новое в законодательстве для некоммерческих организаций

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17188.html

Новое в законодательстве для силовых ведомств

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_17412.html

Бюджетные учреждения:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18258.html

Некоммерческие организации:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18259.html

Силовые ведомства:
финансово-хозяйственная
деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_18257.html

Автономные учреждения:финансово-хозяйственная деятельность

Адрес:
http://content.mail.ru/pages/p_66945.html





Дистанционное образование ЕШКО!
Более 80 курсов: языковые, хобби и профессиональные. Обучайтесь дома в удобное время. Закажите курс прямо сейчас - получите скидку 20-30%, а так же Вы примете участие в розыгрыше суперпризов: ноутбука, mp3 плееров и радио-ручек.

Начните бизнес в Интернете – зарабатывайте на валюте уже сейчас.
Рынок FOREX открывает перед всеми активными людьми отличную возможность – начать собственное дело и зарабатывать своим интеллектом с минимальным начальным капиталом. Пяти тысяч долларов вполне достаточно, чтобы иметь стабильный доход, а начать развиваться можно всего с нескольких сот долларов.

А ты готова к пляжному сезону?
Срочно: "4.3.2.1 Похудение и Детоксикация" - Секрет стройности француженок. И пляж твой…

Все про букмекерские конторы и ставки на спорт
статьи, обзоры, бонусы и акции контор, превью матчей, мы учим думать своей головой


Сообщить о нарушении данной рассылкой правил Сервиса
Отказаться от получения данной рассылки: Нажмите и отправьте это письмо

FeedBurner FeedCount