ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели!Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009Смотрите в конце выпуска:
Основные средства: бухучет и налогообложениеИспользование основных средств в деятельности организацииИзнос и амортизация1. Само слово "амортизация" означает "постепенность". С точки зрения использования основных средств в деятельности организации под амортизацией понимается постепенное погашение стоимости основных средств. Стоимость относительно недорогого имущества (до 20 000 руб.) можно списать на текущие расходы единовременно в момент передачи объекта в эксплуатацию. Что, конечно же, не вполне грамотно с экономической точки зрения, поскольку выбытие актива осуществляется в течение всего срока использования основного средства. Для более дорогого имущества, срок полезного использования которого превышает один год, установлен порядок списания его стоимости, соответствующий темпу реального выбытия актива. Требования к бухгалтерскому учету амортизации объектов основных средств изложены в пунктах 17–25 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Там же указано, что по объектам основных средств некоммерческих организаций амортизация не начисляется. Вместо этого по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа. Требования к налоговому учету объектов основных средств изложены в статьях 256, 257, 258, 259, 259.1, 259.2, 259.3 НК РФ. При этом в налоговом учете объект основных средств относится к амортизируемому имуществу только в том случае, если его первоначальная стоимость больше 20 000 руб. (пункт 1 статьи 256 НК РФ). Исходя из пункта 2 статьи 256 НК РФ, можно определить несколько условий, одновременное выполнение которых позволяет некоммерческим организациям для целей налогообложения прибыли не начислять амортизацию по основным средствам первоначальной стоимостью свыше 20 000 руб.: – объект не используется в коммерческой деятельности; – объект был получен в качестве целевых поступлений или приобретен на средства целевых поступлений. К целевым поступлениям в том числе относится и имущество, полученное по завещанию в порядке наследования (пункт 2 статьи 251 НК РФ). Невыполнение хотя бы одного из этих условий означает возможность начисления амортизации в налоговом учете. Кроме того, имущество может: – приобретаться (создаваться) за счет средств, поступивших в соответствии с подпунктами 14, 19, 22, 23 и 30 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В частности, речь идет о средствах целевого финансирования, полученных в соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ; – приобретаться (создаваться) на бюджетные средства целевого финансирования; – относиться к имуществу, указанному в подпунктах 6 и 7 пункта 1 статьи 251 НК РФ (имущество, полученное в рамках безвозмездной помощи (содействия) в соответствии с Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии Российской Федерации..."). В этих случаях согласно все тому же пункту 2 статьи 256 НК РФ амортизация в некоммерческих организациях не начисляется. Также отметим, что с 1 января 2009 г. НК РФ прямо предусматривает амортизацию имущества, выявленного при инвентаризации. Наиболее распространенные варианты поступления основных средств в НКО приведены в следующей таблице. Из нее хорошо видно, когда и каким образом НКО начисляют амортизацию в налоговом учете. Источник поступления ОС | В какой деятельности используется ОС | Начисление амортизации в целях налогового учета | Основание начисления / неначисления амортизации, порядок начисления | 1. Получено в качестве целевых поступлений или приобретено за счет целевых поступлений | В основной | Нет | Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 256 НК РФ | В предпринимательской | Да | Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ | В основной и предпринимательской | Начисляется на часть стоимости объекта | Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ) | 2. Приобретено (создано) на средства целевого финансирования | В основной | Нет | Согласно подпунктам 3 и 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ | В предпринимательской | Нет | Согласно подпунктам 3 и 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ | В основной и предпринимательской | Нет | Согласно подпунктам 3 и 7 пункта 2 статьи 256 НК РФ | 3. Приобретено за счет прибыли от предпринимательской деятельности | В основной | Нет | Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ | В предпринимательской | Да | Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ | В основной и предпринимательской | Начисляется на часть стоимости объекта | Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ) | 4. Получено в дар или приобретено за счет полученных в дар средств | В основной | Нет | Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ | В предпринимательской | Да | После уплаты налога на прибыль с рыночной стоимости полученного в дар объекта или с суммы полученных в дар средств (письмо Минфина России от 15 мая 2008 г. N 03-03-06/1/320) | В основной и предпринимательской | Начисляется на часть стоимости объекта | Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ), после уплаты налога на прибыль | 5. Выявлено в ходе инвентаризации | В основной | Нет | Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ | В предпринимательской | Да | После уплаты налога на прибыль с рыночной стоимости выявленного объекта (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/657) | В основной и предпринимательской | Начисляется на часть стоимости объекта | Пропорционально доле доходов от предпринимательской деятельности в общем объеме доходов организации (пункт 1 статьи 272 НК РФ), после уплаты налога на прибыль |
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерский учет амортизации объектов основных средств осуществляется на счете 02 "Амортизация основных средств", а учет износа – на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений. При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010. 2. Износ основных средств – это физическое и (или) моральное изнашивание соответствующих объектов, в результате которого происходит утрата их функциональных качеств, а следовательно, и уменьшение первоначальной стоимости. Величина износа определяет величину выбытия активов организации. Установленный Минфином России порядок учета износа основных средств в некоммерческих организациях – за балансом – не позволяет в типовых формах финансовой отчетности адекватно отражать стоимость активов. И реальные значения по строке 120 "Основные средства" формы 1 "Бухгалтерский баланс" можно обеспечить только после выбытия соответствующих объектов основных средств. Получается, что в течение всего срока их использования некоммерческая организация, соблюдая требования ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и Инструкции по применению Плана счетов, вынуждена нарушать требования статьи 1 Закона о бухгалтерском учете. То есть не формировать в бухгалтерском учете полную и достоверную информацию об имущественном положении организации. Согласно статье 1 Закона это одна из основных задач бухгалтерского учета. Журнал "БиНО: Некоммерческие организации" неоднократно обращал внимание своих читателей на имеющуюся проблему. При этом рекомендации издательства в общих чертах сводились к следующему: – в первую очередь необходимо ориентироваться на требования законодательства (в частности, Закона о бухгалтерском учете), а потом уже на требования подзаконных актов (в частности, ПБУ 6/01 "Учет основных средств"); – соответствующее решение должно быть отражено в учетной политике организации. При этом расставить все приоритеты и определить для себя наиболее адекватный способ учета (принимая во внимание все особенности функционирования и взаимодействия) может только сама организация. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009 читайте также:Поступление основных средствКритерии отнесения имущества к основным средствам Организация учета и обеспечение сохранности Библиотечный фонд Имущество, содержащее драгметаллы Имущество стоимостью до 20 000 руб. Формирование первоначальной стоимости Активы приобретены за плату Активы получены безвозмездно Установление срока полезного использования Отражение в бухгалтерском учете поступления Активы приобретены за плату Активы получены безвозмездно Оприходование излишков, выявленных при инвентаризации Налогообложение операций, связанных с поступлением основных средств Налог на добавленную стоимость Налог на прибыль организаций Использование основных средств в деятельности организацииИзменение первоначальной стоимости Передача в эксплуатацию имущества стоимостью до 20 000 руб. Расходы на обслуживание основных средств Инвентаризация Переоценка Износ и амортизация Отражение в бухгалтерском учете начисления износа Начисление амортизации в налоговом учете Методы начисления амортизации Текущий и капитальный ремонт Модернизация Налогообложение операций, связанных с эксплуатацией основных средств Налог на прибыль организаций Налог на имущество Налог на добавленную стоимость Выбытие основных средствСписание имущества, вышедшего из строя, ветхого и морально устаревшего имущества Продажа Безвозмездная передача Восстановление НДС при выбытии основных средств Хищения и недостачи Хищения Недостачи
Анонс содержания журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009Поступление основных средствИспользование объектов основных средств в деятельности учрежденияВыбытие объектов основных средствНовое в законодательствеКроссворд от БиНО
Подписка на наши изданияПодписка на почтеОформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов. С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском домеУдобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подпискаОформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: |