ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели!Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009Смотрите в конце выпуска:
Поступление основных средствПриобретение имущества за счет целевых средств и доходов от предпринимательской деятельностиКак отразить в бухгалтерском учете приобретение компьютеров, используемых некоммерческой организацией одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях? Компьютеры покупаются за счет средств от предпринимательской деятельности. Случай, когда компьютер приобретен за счет средств от предпринимательской деятельности, а используется одновременно и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях, типичен для некоммерческих организаций. Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ в первоначальную стоимость такого основного средства следует включить долю НДС, приходящуюся на операции налогоплательщика, не подлежащие налогообложению. Она определяется пропорционально доле таких операций в общем объеме деятельности НКО за налоговый период. Эта доля, в свою очередь, рассчитывается исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных без НДС, в общей стоимости отгрузки за налоговый период. Рассмотрим на примере, какие бухгалтерские записи делаются в связи с приобретением компьютера за счет поступлений от коммерческой деятельности. Пример. Образовательная организация за счет средств от предпринимательской деятельности приобрело 30 компьютеров на сумму 354 000 руб., в том числе НДС (18%) – 54 000 руб. За услуги по доставке компьютеров уплачено 7 080 руб., в том числе НДС (18%) – 1 080 руб. Приобретенные компьютеры организация будет использовать как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. Доля деятельности организации, облагаемой НДС, составляет 70%, не облагаемой – 30%. В бухгалтерском учете приобретение и доставка компьютеров будут отражены следующими проводками: – отражена стоимость компьютеров в составе вложений во внеоборотные активы (без НДС) – 300 000 руб. Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров сумма НДС, предъявленная их поставщиками (пропорционально доле операций, не облагаемых НДС), – 16 200 руб. (54 000 руб. x 30%) Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками компьютеров, принимаемая к вычету (пропорционально доле операций, облагаемых НДС), – 37 800 руб. (54 000 руб. х 70%) Дебет 19-1 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отнесены на формирование первоначальной стоимости компьютеров затраты на транспортные услуги (без НДС) – 6 000 руб. Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров сумма НДС по транспортным услугам (пропорционально доле операций, не облагаемых НДС) – 324 руб. (1 080 руб. x 30%) Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отражена сумма НДС по транспортным услугам, принимаемая к вычету (пропорционально доле операций, облагаемых НДС), – 756 руб. (1 080 руб. х 70%) Дебет 19-4 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС по приобретенным услугам" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – введены в эксплуатацию компьютеры – 322 524 руб. (300 000 руб. + 16 200 руб. + 6 000 руб. + 324 руб.) Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств"; – принята к вычету сумма НДС, предъявленная поставщиками компьютеров и транспортных услуг, – 38 556 руб. (37 800 руб. + 756 руб.) Дебет 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 19-1 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств"; – оплачен счет от поставщика компьютеров – 354 000 руб. Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет"; – оплачен счет транспортной организации – 7 080 руб. Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетный счет". За счет средств целевого финансирования некоммерческая организация приобрела компьютеры. Их монтаж и установка оплачены за счет средств от предпринимательской деятельности. Компьютеры будут использоваться как в основной уставной, так и в предпринимательской деятельности, облагаемой НДС. Как отразить в бухгалтерском учете поступление таких основных средств? В связи с поступлением такого имущества необходимо сделать записи: – отражена стоимость приобретенных компьютеров, требующих монтажа (с НДС) Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – приобретенные компьютеры переданы в монтаж Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"; – отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров стоимость работ по их монтажу и установке (без НДС) Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Если приобретенные компьютеры будут использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, сумма НДС по ним частично может быть принята к вычету. Вычитаемая сумма налога определяется пропорционально доле деятельности организации, облагаемой НДС. Сумма же НДС, пропорциональная необлагаемой доле деятельности, включается в первоначальную стоимость основных средств (пункт 4 статьи 170 НК РФ). Указанные доли деятельности определяются исходя из стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых облагается и, соответственно, не облагается НДС, в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров (работ, услуг), имущественных прав. Принятие суммы НДС к вычету и ее учет в первоначальной стоимости отражаются следующими проводками: – отнесена на формирование первоначальной стоимости компьютеров сумма НДС за работы по их монтажу и установке (пропорционально доле деятельности, не облагаемой НДС) Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – отражена сумма НДС за работы по монтажу и установке компьютеров, принимаемая к вычету (пропорционально доле деятельности, облагаемой НДС) Дебет 19-1 "НДС по приобретенным ценностям" субсчет "НДС при приобретении основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При вводе компьютеров в эксплуатацию делается запись на сумму сформированной первоначальной стоимости: – введены в эксплуатацию приобретенные компьютеры Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств". Одновременно делается проводка на сумму стоимости компьютеров и работ по их монтажу (с учетом всей суммы НДС), которая пропорциональна доле деятельности, не облагаемой НДС, и включена в первоначальную стоимость компьютеров: – отражено использование средств целевого финансирования на приобретение компьютеров Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал". Некоммерческая организация приобрела за счет целевого финансирования кондиционер стоимостью 20 473 руб., в том числе НДС (18%) – 3 123 руб. За работы по монтажу и установке кондиционера уплачено 2 596 руб., в том числе НДС (18%) – 396 руб. Данные работы оплачены из средств от предпринимательской деятельности, а использоваться кондиционер будет только в основной уставной деятельности. Как отразить в бухгалтерском учете его приобретение и установку? В бухгалтерском учете кондиционер должен быть отражен по первоначальной стоимости, которая включает фактические затраты НКО на его приобретение. Исходя из ПБУ 6/01 "Учет основных средств", они складываются из суммы, непосредственно потраченной на приобретение этого основного средства, и суммы, которая уплачена за его монтаж и установку. Предъявленные поставщиками и подрядчиками суммы НДС подлежат включению в первоначальную стоимость кондиционера в порядке, установленном статьей 170 НК РФ. При этом на увеличение первоначальной стоимости кондиционера относится доля "входного" налога, пропорциональная доле всех операций НКО за налоговый период, не облагаемых НДС. В учете должны быть сделаны следующие записи: – отражена стоимость приобретенного кондиционера, требующего монтажа (с НДС), – 20 473 руб. Дебет 07 "Оборудование к установке" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – приобретенный кондиционер передан в монтаж – 20 473 руб. Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 07 "Оборудование к установке"; – отражена стоимость работ по монтажу и установке кондиционера (с НДС) – 2 596 руб. Дебет 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; – введен в эксплуатацию кондиционер – 23 069 руб. (20 473 руб. + 2 596 руб.) Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08-4 "Вложения во внеоборотные активы" субсчет "Приобретение объектов основных средств". Одновременно с введением кондиционера в эксплуатацию составляют вторую проводку: – отражено использование средств целевого финансирования на приобретение кондиционера – 20 473 руб. Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал". В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009 читайте также:Правила учетаКритерии отнесения приобретаемых объектов к основным средствам Формирование первоначальной стоимости основных средств Организация учета и обеспечение сохранности Особенности учета основных средств, содержащих драгметалл Инвентаризация Переоценка основных средств Учет НДС при приобретении материальных ценностей, работ, услугБезвозмездное получениеПринятие к учету безвозмездно полученных основных средств Списание стоимости безвозмездно полученных основных средств
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 2/2009Поступление основных средствИспользование объектов основных средств в деятельности учрежденияВыбытие объектов основных средствНовое в законодательстве
Подписка на наши изданияПодписка на почтеОформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском домеУдобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подпискаОформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: | 
