ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО"Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели!Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2010Смотрите в конце выпуска:
Вычет по расходам на лечение: организация, сотрудник, медучреждение и налоговая инспекцияУдержание НДФЛ с суммы материальной выгодыСумма беспроцентного займа не включается в налогооблагаемый доход работника-заемщика, поскольку заем носит возвратный характер. У налогоплательщика, получившего беспроцентный заем, возникает доход в виде материальной выгоды, которая включается в облагаемую НДФЛ базу (пункт 1 статьи 210 НК РФ). Налог с доходов в виде материальной выгоды рассчитывается по ставке 35% (пункт 2 статьи 224 НК РФ). Такое же правило действует, если проценты, уплачиваемые работником по полученному займу, ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России. Кто должен исчислить налог и перечислить его в бюджетСогласно пункту 2 статьи 212 НК РФ налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами определяет налоговый агент. Он же исчисляет с нее НДФЛ, удерживает и перечисляет налог в бюджет. Но эта норма действует с 1 января 2008 г. (статья 4 Федерального закона от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"). Ранее обязанность рассчитать налоговую базу при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как экономия на процентах при получении заемных средств, лежала на налогоплательщике. Делать это он должен был каждый раз на дату фактического получения дохода, но не реже одного раза за налоговый период (то есть календарный год). Такой ранее была норма, установленная в пункте 2 статьи 212 НК РФ. Но при этом действовала и другая норма, установленная пунктом 1 статьи 226 НК РФ. В ней сказано следующее. Если физическое лицо получало доход от российской организации или в результате отношений с ней, то обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ возлагалась на эту организацию. Для исполнения названных обязанностей организации – налоговому агенту не требовалась доверенность от физических лиц (письмо Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101). Таким образом, как ранее (до 1 января 2008 г.), так и сейчас обязанность исчислить и перечислить НДФЛ с дохода, полученного в виде материальной выгоды от экономии на процентах при пользовании беспроцентным займом, лежит на налоговом агенте, выдавшем заем. Определение суммы материальной выгодыПорядок определения налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, возникшей от экономии на процентах за пользование заемными средствами, установлен подпунктом 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами. Превышение суммы процентов рассчитывается исходя из 2/3 (с 2009 г., а до 1 января 2009 г. – 3/4) действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. То есть при расчете дохода в виде материальной выгоды участвуют две суммы: сумма процентов, рассчитанная из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России, и сумма процентов, рассчитанная по условиям договора. В случае ежемесячного погашения беспроцентного займа налоговая база будет определяться ежемесячно как сумма процентов, исчисленная исходя из 2/3 (с 2009 г.) ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату частичного возврата заемных средств, и непогашенной суммы займа. Материальная выгода от экономии на процентах по любым заемным средствам, выраженным в рублях, будет рассчитываться по формуле: где МВ – материальная выгода; – непогашенная сумма заемных средств; ПЦБ – сумма процентов в размере 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения дохода налогоплательщиком; Д – число дней пользования непогашенной суммой займа до дня уплаты процентов или возврата суммы займа; 365 (366) – число календарных дней в году; ПД – сумма процентов, рассчитанная исходя из условий договора займа на дату фактического получения дохода налогоплательщиком. Обращаем внимание, что при расчете суммы материальной выгоды надо брать текущую ставку рефинансирования, а не ту, что была на дату получения заемных средств. Дата получения дохода в виде материальной выгодыДоход в виде материальной выгоды, полученный от пользования заемными средствами, рассчитывается на дату фактического получения дохода. Налоговый кодекс РФ определяет дату фактического получения дохода при получении дохода в виде материальной выгоды как день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам (подпункт 3 пункта 1 статьи 223 НК РФ). В Налоговом кодексе РФ не говорится, в какой момент у работника появляется материальная выгода по беспроцентным займам. Однако Минфин России и ФНС России неоднократно в своих письмах разъясняли, что в этом случае материальную выгоду следует считать на дату возврата заемных средств. Например, такая позиция высказана в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101. Пример расчета НДФЛ с доходов в виде материальной выгодыПродолжение примера. Бухгалтер Сотникова одновременно с начислением заработной платы Светловой и удержанием суммы в счет погашения займа рассчитывает сумму материальной выгоды. Так, 29 февраля 2008 г. при начислении зарплаты за февраль и отпускных Сотникова рассчитала налоговую базу по доходам, полученным от материальной выгоды, возникшим от пользования беспроцентным займом. Сумма материальной выгоды составила 843,14 руб. (130 000 руб. х х 3/4 х 10% x 26 дн. / 366 дн.). Сумма НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, полученной в феврале 2008 г., составила 295,10 руб. (843,14 руб. х 35%). Аналогичным образом она рассчитывала материальную выгоду в конце каждого месяца. А в январе 2009 г. деление производилось на 365 дней, так как 2009 г. – невисокосный. Таким образом, после окончательного расчета по займу Сотникова положила в папку с документами на заем Светловой форму с расчетами сумм материальной выгоды, полученной Светловой от пользования займом, и начисленного НДФЛ. Форма выглядела так: Дата погашения займа | Остаток займа, руб. | Дни пользования | Ставка рефинансирования Банка России, % (количество дней действия) | 3/4 ставки рефинансирования, % | Сумма дохода в виде материальной выгоды, руб. | НДФЛ с суммы дохода в виде материальной выгоды, руб. | 29 ферваля 2008 г. | 130 000,000 | 31 | 10 (5) 10,25 (26) | 7,5 и 7,69 | 843,14 | 295,10 | 31 марта 2008 г. | 119 167,000 | 31 | 10,25 (31) | 7,69 | 775,93 | 271,57 | 30 апреля 2008 г. | 106 334,000 | 30 | 10,25 (28) 10,5 (2) | 7,69 и 7,88 | 683,75 | 239,31 | 31 мая 2008 г. | 97 501,000 | 31 | 10,5 (31) | 7,88 | 650,34 | 227,62 | 30 июня 2008 г. | 86 668,000 | 30 | 10,5 (9) 10,75 (21) | 7,88 и 8,06 | 568,76 | 199,07 | 31 июля 2008 г. | 75 835,000 | 31 | 10,75 (13) 11 (18) | 8,06 и 8,25 | 524,86 | 183,70 | 31 августа 2008 г. | 65 002,000 | 31 | 11 (31) | 8,25 | 454,21 | 158,98 | 30 сентября 2008 г. | 54 169,000 | 30 | 11 (30) | 8,25 | 366,31 | 128,21 | 31 октября 2008 г. | 43 336,000 | 31 | 11 (31) | 8,25 | 302,82 | 105,99 | 30 ноября 2008 г. | 32 503,000 | 30 | 11 (11) 12 (19) | 8,25 и 9 | 232,45 | 81,36 | 31 декабря 2008 г. | 21 670,000 | 31 | 13 (31) | 9,75 | 178,96 | 62,63 | 31 января 2009 г. | 10 837,000 | 31 | 13 (31) | 9,75 | 89,74 | 61,41 | Итого: | 0 | | | | 5 671,26 | 1 984,94 | Заем выдан 30 января 2008 г. в размере 130 000 руб. |
Удержание и перечисление налогаНалоговый агент удерживает у работника, получившего беспроцентный заем, налог с доходов в виде материальной выгоды з счет любых выплачиваемых им денежных средств. Норма о том, что удерживаемый налог не может превышать 50% суммы выплаты (пункт 4 статьи 226 НК РФ), не менялась с момента принятия НК РФ. При этом в пункте 1 статьи 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут учет доходов, которые получены от них физическими лицами в налоговом периоде. В Порядке заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2003 год, утвержденной приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583, сказано, что "налоговая карточка предназначена для учета доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходов в виде материальной выгоды, подлежащих включению в налоговую базу для исчисления сумм налога на доходы физических лиц". Таким образом, организация-заимодатель должна вести учет доходов, полученных в виде материальной выгоды, в форме 1-НДФЛ. Налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога с доходов, полученных налогоплательщиком в виде материальной выгоды, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога (пункт 6 статьи 226 НК РФ). Если налог удержать невозможно, в течение одного месяца с момента возникновения таких обстоятельств организация – налоговый агент должна письменно известить об этом и о сумме задолженности налогоплательщика налоговый орган. Удержание и перечисление НДФЛ в бухгалтерском учете отражают записями: – удержан НДФЛ с дохода, полученного работником в виде материальной выгоды Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"; – перечислена в доход бюджета сумма НДФЛ Дебет 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 "Расчетные счета". Продолжение примера. Рассчитанные суммы материальной выгоды и НДФЛ Сотникова указала в разделе 5 налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц 1-НДФЛ, заведенной на Светлову в 2008 г. Затем бухгалтер составила запись: – удержан НДФЛ (в том числе с дохода, полученного Светловой в виде материальной выгоды в феврале 2008 г., – 295,10 руб.) Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" Кредит 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц". После получения выписки банка о перечислении суммы НДФЛ в бюджет была оформлена проводка: – перечислена в доход бюджета сумма НДФЛ (в том числе с дохода, полученного Светловой в виде материальной выгоды в феврале 2008 г., – 295,10 руб.) Дебет 68-1 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" Кредит 51 "Расчетные счета" Данные о рассчитанной сумме дохода в виде материальной выгоды и начисленной сумме налога за январь 2009 г. были занесены в налоговую карточку за 2009 г. Доход в виде материальной выгоды не облагается страховыми взносамиНа сумму материальной выгоды не начисляют ни страховые взносы, ни взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Ведь объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам. Об этом сказано в статье 7 Федерального закона от 24 июня 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" Напомним, что до 1 января 2010 г. на сумму материальной выгоды ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование тоже не начислялись. Основанием служил пункт 1 статьи 236 НК РФ. Разъяснения о том, что материальная выгода, возникающая у работника при пользовании беспроцентным займом, не признается объектом налогообложения ЕСН, даны, в частности, в письме Минфина России от 2 апреля 2007 г. N 03-04-06-01/101. А пенсионные взносы не начислялись на основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на материальную выгоду не начислялись до 1 января 2010 г., не надо начислять их и после – в силу действия пункта 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Правила утверждены Постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. N 184, а письмом ФСС РФ от 14 августа 2001 г. N 02-10/05-5360 разъяснен вопрос начисления взносов на страхование от несчастных случаев на материальную выгоду. В полной версии статьи в журнале "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2010 читайте также:Понятие социального налогового вычетамУсловия предоставления вычета на лечениеНа какую сумму вычета может рассчитывать налогоплательщикВыбор медучреждения, услуг по лечению и лекарственных средств. Подготовка к заключению договораЗаключение физическим лицом договора на оказание платных медицинских услугОплата медицинских услуг и лекарственных средствПолучение медицинских услугВозврат займаСбор документов для представления в налоговый органРассмотрение заявления, принятие решения о возврате, механизм возврата налогаКак защитить свои права?
Содержание журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 1/2010МимозыВычет по расходам на лечение: организация, сотрудник, медучреждение и налоговая инспекцияНовое в законодательствеКроссворд "Вычет на лечение"Материалы, опубликованные в "БиНО: Некоммерческие организации" в 2009 году
Подписка на наши изданияПодписка на почтеОформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов. С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском домеУдобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подпискаОформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го. Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: |