ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ "БиНО" Рассылка "Некоммерческие организации: финансово-хозяйственная деятельность"
Здравствуйте, уважаемые читатели! Этот выпуск содержит статью из журнала "БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008 Смотрите в конце выпуска:
Аренда имущества и земли: вопросы арендаторов С.В. Балдина, генеральный директор Центра финансовых экспертиз (г. Санкт-Петербург) А.А. Куликов, эксперт-консультант по налогообложению и правовым вопросам (г. Санкт-Петербург) НДС и расходы на аренду имущества у КУГИ Вопрос. Мы попали в такую ситуацию: в марте 2007 г. заключили договор с КУГИ об аренде подвального помещения. Договор сразу же был отправлен на регистрацию в ГБР, деньги за аренду КУГИ за II квартал мы сразу перечислили и НДС удержали (соответственно, тут же перечислив в бюджет). Однако вскоре из ГБР был получен ответ, что договор не может быть зарегистрирован, так как на указанное подвальное помещение претендуют жильцы дома, в котором оно расположено. Встал вопрос о расторжении договора с КУГИ, поэтому арендную плату за III–IV кварталы мы не перечисляли и, соответственно, НДС не удерживали. В феврале 2008 г. ситуация неожиданно разрешилась в нашу пользу, теперь получается, что мы должны перечислить арендную плату за второе полугодие 2007 г. и НДС в бюджет. Как мне быть с налоговыми декларациями за III и IV кварталы 2007 г.? Ведь получается, что договор все это время был в силе, а я не удержала налог. Или все-таки можно представить декларацию сразу за I квартал 2008 г., так как удержание налога произошло в I квартале? Положение усугубляется тем, что наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения (УСНО); смогу ли я учесть при расчете единого налога в 2008 г. платежи, произведенные за аренду в 2007 г.? Пункт 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ подробно регламентирует действия арендаторов – налоговых агентов по НДС в случае предоставления имущества в аренду органами государственной власти и управления или органами местного самоуправления. Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплаченных арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога. Это означает, что обязанности налогового агента по НДС появляются в момент фактической уплаты арендной платы арендодателю, вне зависимости от сроков уплаты и иных условий, установленных договором аренды, регистрации данного договора в ГБР, фактического его исполнения, периодов аренды и прочих обстоятельств. Действует только одно правило: уплатили арендодателю арендную плату – в этот момент удержали и уплатили в бюджет НДС. Поскольку арендная плата за второе полугодие 2007 г. была уплачена арендодателю в I квартале (феврале) 2008 г., обязанности налогового агента по НДС появились у вашей организации в I квартале (феврале) 2008 г. Уточненные декларации по НДС за III и IV кварталы 2007 г. представлять не нужно, поскольку в этих периодах вы не уплачивали арендодателю арендную плату. Что касается учета при налогообложении расходов на аренду за периоды 2007 г. в 2008 г., то, поскольку при УСНО применяется кассовый метод признания доходов и расходов (статья 346.17 НК РФ), нет никаких препятствий для этого. По факту перечисления арендной платы за минусом НДС арендодателю и НДС в бюджет в 2008 г. вы имеете право признать данные расходы в налоговом учете при УСНО: – арендную плату – на основании подпункта 4 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ; – уплаченный в бюджет НДС – на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Аренда земельных участков Облагается ли НДС арендная плата за землю, и возникают ли у арендатора обязанности налогового агента по НДС при аренде земли у КУГИ? В случае осуществления аренды имущества у арендодателя возникает объект налогообложения НДС. Как отметил Конституционный суд РФ в пункте 3 Определения от 2 октября 2003 г. N 384-О, "при предоставлении имущества в аренду появляется объект налогообложения, то есть операции по реализации услуг, имеющие стоимостную характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога". Таким образом, необходимо сделать вывод, что арендная плата за земельные участки является объектом налогообложения по НДС. В то же время статьей 149 Налогового Кодекса РФ определен перечень операций, которые освобождены от налогообложения НДС. Согласно подпункту 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит обложению НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами). Поскольку в соответствии со статьями 9, 38 и 72 Конституции РФ земельные участки можно отнести к природным ресурсам, то арендная плата, уплачиваемая арендаторами за земли, находящиеся в государственной и муниципальной собственности, от НДС освобождается. Такое мнение в период действия Закона РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" неоднократно высказывалось налоговыми органами, рассматривавшими арендную плату как одну из трех форм платы за землю (см. письмо МНС России от 10 июня 2002 г. N 03-1-09/1558/16-Х194 "О порядке исчисления НДС при аренде земельных участков"). После вступления в силу с 1 января 2005 г. главы 31 "Земельный налог" НК РФ, налоговое ведомство попыталось пересмотреть свою позицию, представив на согласование в Минфин России проект совместного письма "По вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость с 1 января 2006 года арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности". Данным проектом предусматривалось с 1 января 2006 г. облагать НДС арендную плату за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, поскольку в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ, утвержденной приказом Минфина России от 21 декабря 2005 г. N 152н, указанная арендная плата была отнесена к неналоговым доходам и не включена в платежи за пользование природными ресурсами. Однако Минфин России отказал ФНС России в согласовании данного письма по следующим основаниям. Согласно пункту 1 статьи 1 Земельного кодекса РФ земля признается природным ресурсом. С 1 января 2006 г. изменения в Налоговом кодексе РФ в отношении налогообложения налогом на добавленную стоимость арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, не вносились, подпункт 17 пункта 2 статьи 149 НК РФ подлежит применению по отношению к арендной плате за природные ресурсы (земельные участки), находящиеся в государственной или муниципальной собственности. Кроме того, в соответствии с классификацией доходов бюджетов РФ арендная плата за пользование указанными участками относится к неналоговым доходам начиная с 1999 г. Таким образом, по мнению Минфина России, оснований для налогообложения НДС арендной платы за пользование земельными участками, находящимися в государственной или муниципальной собственности, в настоящее время не имеется (см. письмо Минфина России от 30 октября 2006 г. N 03-04-15/198). Данный подход подтверждается судебно-арбитражной практикой (см. постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 2 мая 2007 г. N КА-А41/3222-07). Поэтому в случае если договор аренды заключен с государственным органом, уполномоченным сдавать землю в аренду, то арендная плата НДС не облагается, и у арендатора не появляется обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению в бюджет НДС с арендной платы. Возникает ли обязанность по уплате НДС, если договор аренды (субаренды) земли заключен не с государственным органом, уполномоченным сдавать землю в аренду, а с иным лицом? Что касается налогообложения вторичных сделок с земельными участками, заключенных без участия органа государственной власти и управления или органа местного самоуправления, то такие операции облагаются НДС на общих основаниях. При этом обязанности по исчислению и уплате НДС с арендной платы возлагаются на арендодателя-налогоплательщика, а не на арендатора.
Анонс содержания журнала
"БиНО: Некоммерческие организации" N 5/2008 Передача имущества: аренда, наем, безвозмездное пользование Актуальные вопросы арендных отношений Государственная регистрация аренды: проблемы возвращаются Аренда имущества и земли: вопросы арендаторов Товарищество собственников жилья и платежи его членов: возникает ли объект налогообложения? Учет и налогообложение коммунальных расходов НДС при аренде государственного или муниципального имущества: новый подход в судебной практике Освобождение от НДС услуг по предоставлению жилья в общежитиях Заполнение бюджетными учреждениями платежных поручений на перечисление средств в бюджет Прохождение медосмотров в военкоматах Правовое регулирование расчетов наличными денежными средствами Квалификация объектов розничной торговли для целей исчисления ЕНВД Концепция планирования выездных налоговых проверок "БиНО: БЭС": изучаем ответ на вопрос о размере компенсации за пользование личным автомобилем в служебных целях, не облагаемой НДФЛ Новое в законодательстве Головоломка "Судоку"
Подписка на наши издания Подписка на почте Оформить подписку можно в любом почтовом отделении, воспользовавшись одним из подписных каталогов.
С подписными индексами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/standart Подписка в Издательском доме Удобный и быстрый способ подписки – в отделе подписки нашего Издательского дома. Подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
С ценами на наши издания можно ознакомиться на сайте: http://bino.ru/subscription/redaction Альтернативная подписка Оформить подписку в регионах можно у наших представителей. Здесь так же, как и в Издательском доме, подписавшись в любом месяце на текущий год, вы получите все номера начиная с 1-го.
Каталог наших региональных представителей и их координаты смотрите на сайте: http://bino.ru/subscription/alter
Наши электронные рассылки: |
